Hello,我是奥迪特一名,今天是2020年注会考试的最后一天,今年虽不用考试,但也没闲下来~
近期项目上,利用大半个月的午晚休时间,写了近2000行VBA,做了一个审计工具,也算是完成2018年底入所时的一些想法。
工具实现的是最基础简单的功能,暂且就叫它“基础审计工具”。
功能预览
1、凭证抽样。四种抽样方法,告别随意抽样;
2、流水核对。实现银行流水双向核对;往来替代测试核对至银行流水;
3、拆分账龄。沿用上年数拆分账龄(连续审计),逐年拆分三年账龄(首次审计);
4、折旧摊销。自动生成公式测算折旧摊销;
5、费用勾稽。告别令人头疼的薪酬勾稽和难找的差异;
6、提取日期。从多种业务单号提取日期;
7、批量开表。告别修改更新数据需要打开N个表的烦人操作。
版本说明
天健版:根据天健AE模板定制,从AE系统全选粘贴明细账,无须做任何整理。
通用版:明细账按规定模板粘贴使用。
功能介绍
一、凭证抽样
▲天健版
▲通用版
Step1 粘贴凭证:天健版将AE明细账直接粘贴于表格中,无须手工整理;通用版按模板粘贴凭证
(本文功能以天健版做示例操作,通用版按对应模板粘贴即可)
▲整理凭证—保留借方操作
Step2 整理凭证:选择保留借方/ 保留贷方/ 删除合计。如保留借方,自动删除贷方和合计,生成月份和唯一识别号字段
▲凭证抽样—等距抽样操作
Step3 凭证抽样:点击凭证抽样,选择抽样方式,快速抽取凭证抽样
▲凭证抽样界面
抽样界面
抽样页面包括凭证分析和抽样方式
1、凭证百分位分析,显示50%至90%凭证百分位对应的凭证数量和最小金额,方便快速定位需要抽取的凭证金额。
如图,“70%-11-27,613.59”表示最大的11个凭证合计占比为70%,第11大凭证为27,613.59元;如需抽取占比70%以上的凭证,通过“目标抽样”27,613.59元即可选取。
2、提供四种抽样方法,告别随意抽样,适用于不同程序
随机抽样:凭证测试、内控测试等
等距抽样:凭证测试、内控测试等
目标抽样:细节测试等
PPS 抽样:凭证测试等
二、流水核对
1、银行流水核对
Step1获取流水:点击获取数据,选择流水对应的excel表
Step2 导入流水:获取数据后,在蓝色行选择对应的标题字段,将流水导入银行流水模板
Step3核对至流水:将AE银行存款明细账粘贴于《银行明细账》固定资产盘点表备注写什么,点击核对至银行流水
Step4核对至账面:将银行流水核对至银行明细账,实现流水双向核对
▲银行明细账核对至银行流水
核对说明
(1)通过相同月份和相同金额的记录进行匹配,获取对应的流水日期、对方账号、对方户名、流水备注、流水号、对应行号;
(2)未能匹配的流水,标记黄色;
(3)可对所有流水进行核对,无须仅核对大额流水;
(4)同月有多笔相同金额,匹配上第一个金额后,下次匹配自动跳过已匹配的金额,解决vlookup只能匹配第一个金额的问题。
后续工作
(1)检查匹配的户名与摘要是否一致;
(2)未能匹配的流水固定资产盘点表备注写什么,核对总数,或进行进一步核对;
(3)检查大额流水是否异常等其他程序。
2、往来流水核对
▲应收账款贷方核对至银行流水
往来流水核对与银行流水核对操作一致,选择“核对贷方至流水”或“核对借方至流水”,实现往来流水方替代测试。
三、拆分账龄
▲以逐年分账龄为例,第1年账龄
▲以逐年分账龄为例,第2年账龄
▲以逐年分账龄为例,第3年账龄
拆分账龄,3年拆分账龄操作一致
Step1获取数据:点击获取数据,选择应收账款对应的excel表
Step2 导入数据:在蓝色行选择对应的标题字段,点击“导入数据”,选择导入的年份(第1年/第2年/第3年),将应收账款导入对应的年份
Step3拆分账龄:点击“分账龄”,选择科目性质(资产科目/负债科目),自动生成往来明细表,重分类负数金额,拆分账龄
▲账龄结果
拆分账龄说明
1、账龄分至3年以上比较常见,因此工具只设置分到三年以上;
2、导入数据时,对期初、本期借方、本期贷方、期末四项均为零的数据予以删除,提高运行效率;
3、拆分账龄时,同时搭建往来的模板,可将调整数填至调整1、2、3列,可自动更新数据;
4、全表保留公式,方便核对修改;
5、延续拆分账龄操作与逐年分账龄操作类似。
四、折旧摊销
▲以固定资产折旧为例
Step1获取数据:点击获取数据,选择固定资产台账对应的excel表
Step2 导入数据:获取数据后,在蓝色行选择对应的标题字段,将固定资产导入折旧测算表
▲折旧测算
Step3测算折旧:点击“测算折旧”,自动生成折旧计算公式,并保留公式,方便检查
五、费用勾稽
▲粘贴薪资/折旧摊销明细表至《应付职工薪酬》
▲粘贴成本费用-薪资至对应表
Step1粘贴明细:将应付职工薪酬或折旧摊销,粘贴于《应付职工薪酬》,对应费用粘贴于《费用》
▲自动汇总数据勾稽测算
Step2勾稽测算:自动勾稽测算,未能勾稽上的标记黄色,快速定位差异所在的凭证号
▲勾稽结果
勾稽说明
1、勾稽方式:将应付职工薪酬/折旧摊销和对应费用的明细账合并,根据唯一识别号采用sumifs公式获取各个科目的合计数(也可采用数据透视表),勾稽结果保留公式;
2、对勾稽有差异的凭证标记黄色,可快速定位到对应凭证号,查找差异。
六、提取日期
▲日期提取前
▲日期提取后
将业务编号粘贴于A列,点击提取日期,可提取业务编号中一个或多个识别到的日期
七、批量开表
Step1获取路径:选择需要批量打开表所在的文件夹,获取文件夹下所有excel表所在的路径
Step2整理数据:可删除无须打开的链接,提高运行效率;或追加其他文件链接
Step3批量开表:点击批量开表,自动模拟打开A列所有路径的excel表,全部打开后,逐一保存关闭
测试数据27个表完成时间为82.7秒,平均3秒/表。运行时间与电脑配置和表格大小有关。(建议删除无关数据减少表格大小)
批量开表说明
对于多次跨表数据,如A链接B,B链接C,C链接D;每次更新D,需同时打开ABCD,才能更新A的数据。
每次试算更新数据后,需打开所有相关表:母子试算、合并试算、现流表、中转表、最终报表等,才能保证所有数据更新,令人抓狂。
现在更改数据,只需打开工具,同时打杯水回来,数据就更新完了。
关于想法
上一次写VBA还是16、17年,负责搭建采购、仓储、ERP上线、财务对接;先后编写了库存补货提醒、保质期管理、仓储动态盘点、订单批量处理、每日现金报告、电商订单自动对账等工具。
未做审计前,其实就有了编写审计工具的一些想法。
▲制作的第一个小插件
负责项目后,每次看科目都得重复粘贴整理明细账,于是编写了第一个小插件,在任意表中都能快速整理凭证。
编制试算后,每次一改数,都得把所有表打开一遍,于是编写了批量开表工具。
想着能否实现一些基础功能,于是开始搭建整体逻辑和框架。在功能和交互形式的选择上,也增加了自己的一些想法:
告别重复:实现一些最为简单但又最浪费时间的操作;
功能集成:目前很多工具一个表对应一个功能,想使用时不好查找,因此尽可能把所有功能集成在一起;
容易理解:去掉操作说明,通过控件交互,摸索即可操作;对处理结果保留公式,方便检查修改;
容易操作:所有操作均为“获取数据-导入数据-处理数据”,尽可能不超过以上三步;尽可能增加选择按钮,减少输入按钮。
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密码:adxt(傲迪小特)
近十年,美国上市公司的典型财务舞弊案例
大家好,欢迎收看财务职场。大公司的财务人难免要进行上市的各项操作。公司上市是个重要的事情,也容易产生财务舞弊案件,财务人要能发现舞弊,才能拒绝舞弊。
作为一名财务人,在坚决杜绝舞弊的原则下,也要有一双发现舞弊的慧眼。
财务舞弊与美国上市公司如影随形
作为世界上财务监管最为完善的国家,美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后上市公司固定资产舞弊案例,世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上,美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的,美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻,只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司,所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前,美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度,因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。
美国上市公司典型舞弊案及特征
从存货做文章
存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点,所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行,在十几年的发展历程中,法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上,法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。
法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国,他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后,用笔为其加上并不存在的存货和利润,这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。
在长达10年的过程中,莫纳斯精心设计、如法炮制,制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑,但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以,在多年中,法尔莫公司都保持了两套账簿,一套应付外部审计,一套反映真实情况。
法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是:他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”,然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。
财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘,而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货,而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假,法尔莫公司实际早已破产。
审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说,不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁,莫纳斯本人则被判入狱5年。
利用并购机会操纵“准备”科目
泰科公司始创于1960年,1973年,泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家,雇佣了26万员工,2003年营业额超过300亿美元。
从1999起的三年时间里,泰科兼并了数百家公司,并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并,泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则(gaap)的规定,采用购买法时,被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样,被兼并企业在购买日前发生的损失,也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定,泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点:被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降,而在合并后盈利状况迅速好转。其实,这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献:合并前对各类费用和减值准备过度计提,合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。
以泰科并购amp公司为例,泰科于1998年底开始对amp公司进行收购,收购于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元,可是到了1999年第一季度(合并完成的前一季度),却突然下降为-1200万美元,而到了1999年第二季度(合并完成后的第一个季度),又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备,提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。
舞弊事件曝光后,泰科的首席执行官被逮捕,将面临多年的牢狱之灾。另外,泰科撤换了60多名高管人员,包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等,此外泰科还撤换了整个董事会。
模糊资本性资产和费用性支出的界限
美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司,由狄恩l班特若克和韦恩?休真格于1968年创立,1971年在纽约证券交易所上市。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元,平均年收入增长率为36%。其快速成长的法宝之一是在资产摊销上的“保守”,模糊资本性资产和费用性支出的界限,以制造虚拟资产。
自1989年起,废品管理公司通过所谓的“净账面价值法”,将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化。审计机构发现这一问题后,要求废品管理公司予以更正。废品管理公司承诺从1994年1月1日起予以更正,但到了1994年管理当局发现,如果采用审计机构提出的资本化方法,废品管理公司每年都得报告约2500万美元的利息费用,这意味着1989至1994年期间,不恰当的资本化利息费用累计已经高达1.5亿美元。废品管理公司决定从1995年开始采用符合审计机构要求的资本化方法,但事实上,废品管理公司不仅在对外报送的财务报表中没有披露这些内幕,而且直至1997年仍在运用“净账面价值法”,继续将本应计人期间费用的利息费用资本化为在建工程或固定资产。
其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且,资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销,如对公司的两大系统按照10至20年摊销,财产保险费则一律按15年期限摊销。审计机构在1991年及随后年份再三地将上述摊销分录列为审计调整分录,并要求废品管理公司考虑技术发展造成系统贬值等因素,尽早冲销这些“虚拟资产”,但废品管理公司每年都拒绝调整。
事后调查表明,1992~1996年期间,废品管理公司累计将1.92亿美元的利息费用资本化,在夸大了利润总额的同时,也高估了在建工程和固定资产的价值。
虚构收入
斯克鲁西是美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗从医院中独立出来运作的诊所运营模式。从上世纪90年代至2002年,南方保健在全球拥有了1229家诊所,成为全美最大的保健服务商。
从1997年开始,发展走入瓶颈的南方保健开始对会计账目进行造假,操纵经营利润和资产负债表。在斯克鲁西的领导下,南方保健的高管人员每个季度末都要开会,商讨会计造假事宜,他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”上市公司固定资产舞弊案例,与会者被尊称为“家庭成员”。经过调查,南方保健的造假手法开始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。
“契约调整”是一个收入备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,作为营业收入净额反映在南方保健的收益表上。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户,南方保健便利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入。为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了对应的“ap汇总”账户,用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。在5年中,南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法,虚构了近25亿美元的利润总额,虚构金额为实际利润的247倍;虚增资产总额15亿美元。 为掩饰会计造假,南方保健动员了几乎整个高管层,共同对付外部审计机构。南方保健的会计人员对审计机构审查各个报表科目所用的“重要性水平”了如指掌,并千方百计将造假金额化整为零,确保造假金额不超过外部审计机构确定的“警戒线”。
利用会计截期
美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司,以生产耐用的吸尘器著称,唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权,希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产,以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。不懂吸尘器行业的希兰及其管理小组武断地认定开发新一代真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。
为了筹措新生产线的资金,希兰先生授意财务经理去人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨,再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开,嘱咐仓库将货物的发运提前,并同时编造大量的非法分录以掩盖造假举动。此外,他还将积存的商品发运他处,视之为销售记入销售收入;将未付的帐单锁在橱柜里不确认负债。希兰通过他的方案得到了急需的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售,审计人员并未发现该公司的造假行为。
新一代的真空吸尘器销售业绩飚升,利润飞涨。然而好景不长,不久消费者们发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货,其幕后原因是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分替换成了塑料装配,从而导致产品不耐热。于是,最初的利润转变为狂怒的抱怨声,仓库开始没有空间存放退回的产品。后来,公司不得不租用了较远的仓库存放退回的产品并销毁所有反应退货的记录,以此来蒙蔽审计人员。由于产品的口碑极差,公司的名声一落千丈,销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力,面对索要额外信息的审计人员,他们最终在律师的建议下主动认罪。
女王公司的舞弊行为使投资者和债权人遭受了4000万美元的损失,公司也宣布倒闭。
此外,希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。
滥用重大性概念
美国在线从2000年第四季度起,广告收入逆转,比1999年同期下降了7%,美国在线内部文件表明美国在线2000年度面临着失去1.08亿美元在线广告收入的风险,而整个2001年将失去1.4亿美元的在线广告收入,对这些情况,美国在线并未披露。美国在线利用“重大性”概念打起了擦边球,本质上也属于恶意舞弊。美国在线声明没有披露的理由是“这些收入只占全部营业收入约3%的比例,因此没有必要批露”。
重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”,有时标准是很难掌握的,但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者,不能让投资者基于此作出错误判断”。如美国在线没有披露广告收入的下降,尽管只占全部收入的一小部分,但已经影响了投资者对于美国在线的预期。
美国上市公司舞弊案之启示
从美国上市公司众多舞弊案例可以看出,美国虽然属于各项机制相对健全国家,但仍然不能完全防范上市公司的舞弊,一方面因为舞弊手法的高明和隐蔽,另一方面还由于现代会计核算的复杂性为舞弊的发生提供了空间。我国德隆舞弊案也属于高技术含量的舞弊犯罪,其舞弊手法运用了关联企业担保、交易等复杂方式。外部审计机构在千头万绪的账目中很难理出头绪,有时很容易被企业的一面之词所蒙蔽。
无论是国外还是国内的上市公司,舞弊的动机概莫能外的都是出于股价和利益的诱惑。舞弊的动因主要有目标激进、盲目扩张、上市保壳和圈钱谋利等。如果企业在发展过程中习惯确立不切实际的目标,在无法实现时便会倾向采取操纵财务报告,粉饰财务指标的方式来“实现目标”。所以,企业的发展要循序渐进,多在经营“业务”上下功夫,少在经营“财务”上花心思,通过财务舞弊寻找发展“捷径”找到的只能是一条最远的路。
END
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