固定资产管理制度1 目的为了准确地掌握全公司固定资产的使用状况，确保固定资产合理使用，充分发挥资产的效能，保证固定资产更新、投入、使用、大修理、报废和处置等各项环节处于有序的控制状态，更好地为生产、建设服务，根据《中华人民共和国企业国有资产法》，结合公司的实际情况，制定本制度。2 范围适用于公司机器设备、房屋、建筑物等有形固定资产的管理。3 职责3.1 机器设备由公司生产管理部管理，负责固定资产管理制度的制订、修订，大修理计划的审批及考核，并负责机关及费用单位大修的实施，以及机器设备的调拨、租赁、清查、组织报废鉴定、处置审批、调剂、盘点和统计汇总。3.2 房屋、建筑物由公司技术工程部管理，建立房屋、建筑物管理台账、技术档案等。负责对新建、扩建、改造房屋的规划审批及房屋产权证办理。组织危房鉴定和提出房屋、建筑物的更新改造及维修计划，组织工程项目的竣工验收，并作相关预结算，定期对企业房屋、建筑物进行清查盘点，定期与财务部门进行对账。3.3 公司财务部门负责固定资产账面管理以及评估工作，建立并及时登记固定资产明细账及总分类账。审核大型技术改造、基建项目工作计划、审核与结算固定资产采购相关的手续，并及时入账，及时准确地核算在建工程投资情况，并根据决算报告及时结转固定资产，根据相关部门的鉴定意见，及时做好固定资产报废账务处理，定期进行固定资产折旧的计提与分配，参与固定资产的清查盘点，定期与固定资产管理部门进行对账。
3.4 公司投资发展部负责公司固定资产投资管理，包括固定资产更新改造及转固工作，编制固定资产投资统计报表，组织公司固定资产投资项目的可行性研究、设计、方案论证及审查等。3.5 设计研究院负责固定资产投资项目的图纸设计，使用、施工单位、投资发展部、技术工程部和生产管理部共同参与设计审核；3.6 物资公司负责未安装的机器设备的仓储管理，组织拟采购机器设备的商务、技术协议谈判，负责履行固定资产购置合同、技术协议，对质保期内的发生的质量问题及时联系厂家，并要对质量问题进行索赔，并负责对新设备维护使用的前期培训工作。使用单位和生产管理部负责督促，并做好随机资料的保管。3.7 各单位负责本单位固定资产的登记、盘点、上报和日常管理；负责大修理计划的上报，实施和开工、竣工验收工作，并负责公司已审批闲置、报废固定资产（机器设备）的处置工作。 4 工作程序4.1 固定资产的划分和分类管理4.1.1 固定资产的划分标准： a)持有的使用时间在一年以上、单位价值在2,000 元以上、用于生产、管理和后勤服务的所有设备、设施、工具、仪器、房屋、建筑物。b）必须是有物质形态的资产，以与无形的资产相区分。
c) 单位价值在50万元以上，并在使用中能保持原有物质形态的资产，叫重大固定资产。4.1.2 不具备以上任意一条者，可列入低值易耗品。用于技术改造和大修理替换的零部件，即使其价值在2,000 元以上，也不在本规范所称的固定资产之列。4.1.3 机电设备原则上按照能独立完成一定生产过程或独立工序者计算为一台设备。凡附属于其他主机设备上才能完成工序要求的，应随同主机计算为一台设备。(备用的附属设备如构成固定资产条件也可单独计算。）4.1.4 全部机电设备的管理，实行统一领导，分类管理的原则。重点设备A类由生产管理部分类，主要设备B类、一般设备C类根据分类原则由各二级单位自行分类管理，并按信息中心提供的编码进行编号。 a）A类设备是指在一定时期内，在企业生产中占有极其重要地位的关键设备。b） B类设备是指在企业生产中占有一定重要地位，且生产率（功率）、形体尺寸、精密程度、造价等指标达到一定程度的设备。c） C类设备是指除A类、B类以外的设备。4.2 固定资产档案管理4.2.1 公司全部资产都必须建立台账登记，机器设备按类别将型号规格、数量、重量、出厂编号、使用日期、原值、生产能力和使用地点等登记入册，具体表样见DQJL-生产-205《设备设施登记表》；房屋、建筑物按产权证号、面积、结构、用途、年代、层次、使用单位、使用名称等登记入册。
4.2.2 A、B类设备及生产设备必须建立设备档案，并要求用计算机对电子档案按季度填写上报，具体内容见DQJL-生产-302《设备档案》。4.2.3 各厂（矿）、部门要遵循“管好、用好、修好”的原则对所辖全部设备负责维护修理，合理使用。未经公司批准任何单位和个人不得擅自拆卸、改装、外借或变卖设备。4.3 固定资产的转固4.3.1 新建工程新增设备必须严格按基建程序执行国家有关交工验收规范、组织验收合格后方能办理固定资产登记入帐手续。4.3.2固定资产转固由投资发展部组织工程部、使用单位、生产管理部、财务部门共同签字确认后方可办理转固手续。4.3.3 设备安装费、材料费应随设备购置费转入设备固定资产。4.4 固定资产的盘点4.4.1 各厂（矿）部门应责成专人负责固定资产管理工作，每年年末对全部固定资产进行一次盘点，于次年元月将经过审批盖章的《固定资产盘点表》上报生产管理部。4.4.2 由固定资产管理部门组织、财务人员及其资产使用单位等共同参与，对各单位盘点结果进行检查确认，由所有参加盘点的人员共同签名确认。4.4.3 对账物不一致的情况，房屋、构筑物由技术工程部组织使用单位分析查明原因，并形成分析报告财务部门；机器设备由生产管理部组织使用单位分析查明原因，并形成分析报告财务部门。
4.4.4 财务部门应对固定资产的盘点报告进行认真地审核，并按照会计法等相关规定提出账实差异的处理意见，报分管副总及总经理审批。4.5 固定资产的租赁4.5.1 租赁原则a) 公司闲置或有富余能力的固定资产（除运输、起重设备及民用建筑以外）均属租赁对象。b) 运输、起重设备原则上只对外承揽业务。c) 租出的设备须用于合法经营并不得转租。d) 租入方的主体必须是法人。4.5.2 租赁权限划分及程序a) 整体出租的厂房及设备，事前由公司投资发展部负责框架协议拟定，监察审计部负责资产盘点、审计，财务部负责资产评估工作，确定租赁费用，报公司主管经理批准后，凭相关批文下业务联系函委托生产管理部签订资产租赁手续。b）出租的厂房，事前由公司投资发展部负责框架协议拟定，监察审计部负责资产盘点、审计，财务部负责资产评估工作，确定租赁费用，报公司主管经理批准后，凭相关批文对技术工程部下签订资产租赁手续的业务联系函。c）A类设备由设备所在单位提出租赁申请（租入方、租赁期限、租赁价格、被租设备名称、型号规格、生产厂家、出厂日期、原值、净值、新旧程度等），报公司生产管理门审核，经公司主管经理审批后，由租出、租人双方签订租赁合同，加盖公司生产管理部公章。
d） B类、C类设备的租赁由各厂（矿）机动设备部门办理。租赁单位主管领导审批，由租赁、承租双方签订租赁合同，报公司生产管理部备案。 e） 属生产流程上主体设备的租赁须经技术部门认可。f） 租赁合同需加盖租赁、承租人双方经济合同专用章。g）固定资产收回时，由公司监察审计部组织租赁单位、接受单位、生产管理部、财务部、工程部、投资发展部进行资产盘点；财务部负责盘点资产的评估，以及租赁合同履行工作。4.6 设备的调拨、封存4.6.1 设备的调拨手续由公司生产管理部统一办理。a) 因公司内部根据生产需要调拨设备时，由生产管理部开出固定资产调拨＜指令＞单，调出、调入单位签章后将设备（包括图纸、资料、备件）调入所需单位。b) 凡设备外调一律实行有偿转让，按质论价，转让设备的回收资金，应按国家规定用于设备的改造与更新，专款专用。4.6.2 各厂、矿根据生产任务情况需连续一个季度以上停止使用的设备报生产管理部，经审批同意后列入封存设备。封存设备不参与技术经济指标考核。4.6.3 对封存、闲置和备用设备要妥善维护、保管，确保封存、备用设备处于完好状态。4.7 固定资产报废4.7.1 报废条件：凡具备下列条件之一者，使用单位填报《固定资产报废单》，可申请报废,a) 已满使用年限，严重磨损，腐蚀、老化、致使精度、性能，出力达不到生产工艺要求者；b） 经过预测，继续大修理后技术性能仍不能满足工艺要求和保证新产品质量的；c) 设备老化技术性能落后，耗能高、效率低、经济效益差的； d) 大修理虽能恢复精度，但不如更新经济的；e) 严重污染环境，危害人身安全与健康，进行改造又不经济的；f) 其它应当淘汰的。
4.7.2 固定资产正常的报废由固定资产使用单位提出申请，相关科室部门技术鉴定后，填写报废申请单，报废单必须经单位（部门）负责人签字和上级部门审核同意。固定资产管理部门接到申请后，重大资产组织相关部门或专业技术人员进行现场鉴定，并签字确认审批，由公司生产管理部和财务部共同审批后销帐处理。4.7.3 固定资产非正常的报废由固定资产所属单位以公文形式向公司请示，公司领导批准后可按正常报废程序填写固定资产报废申请单，办理报废销帐手续。对于重大资产拆除、转让、交易等，由使用单位向公司打报告，经省国资委批准同意后方可填写固定资产报废申请单，申请报废销帐处理。4.7.4 固定资产的报废损益原则上由各单位自行承担。4.7.5 固定资产报废后处置完成前，各单位要履行相关管理责任，未处置前应妥善保管，符合现场管理办法，处置时应积极配合。4.7.6 凡是属于各单位无使用价值的固定资产必须由车间逐级向上汇报，按车间-厂矿-公司的顺序先调拨后报废的原则进行。4.8 固定资产处置4.8.1处置对象a）由于长期使用，达到规定使用年限，维修价值不大，不能继续使用，并按有关规定办理了报废手续的固定资产；b)由于技术更新和改造，必须以新的、更先进的固定资产替换原有资产，并按有关规定办理了报废手续的固定资产；c)专用设备因生产工艺变更不能使用，并按有关规定办理了报废手续的闲置固定资产；d)发生事故严重损坏，不能修复，不得不报废，并按有关规定办理了报废手续的固定资产；e)因公司发展需要和市场变化情况，需整体拆除的固定资产；f)帐销案存的固定资产视同帐内资产管理，按程序处置。
4.8.2处置权限4.8.2.1公司直属单位和全资子公司的闲置、报废固定资产均由各单位提出申请，拟处置资产净值低于5千元时，由公司生产管理部审批；拟处置资产单台或批量净值在5千元以上3万元以下的，由生产管理部填写处置申请单报部门领导和财务共同审批；单台或批量净值3万以上的报废设备由公司生产管理部组织相关部门招标并报公司分管经理审批，出售价钱或净值超过50万元的，必须报公司经理审批；超过100万元的按董事会议议事规则办理审批，所有审批后的处置均由各单位实施，处置金额必须交公司财务部门，并将处置结果报公司生产管理部备案。控股子公司和参股公司按法人治理结构公司董事会章程有关规定处置，报公司生产管理部备案。4.8.2.2由于工程技术更新改造需要，报废房产及构筑物需要拆除的，由工程部组织拆除，拆除费用从投资发展部明确的相关项目资金中列支，拆除的有价物资由资产所属单位核实数量和价值，按规定程序处置。4.8.2.3适于《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》有关规定，须经过董事会集体决策处置的固定资产，报省国资委审批后处置。4.8.3 处理程序 4.8.3.1拟处置的固定资产，各使用单位必须先提交已审批《固定资产报废申请单》复印件，《闲置积压报废固定资产处理申请单》或者处置申请书，处置申请书包含设备型号、厂家、原值、净值、材质、重量及估价，上报公司审批后按处置权限执行。
4.8.3.2已报废的锅炉、压力容器、特种设备和各种机动车辆不得整台流入社会，只能作废旧物资处理或上交国家规定的收购部门。积压或闲置的锅炉、压力容器和各种机动车辆，在征得市主管部门同意移装或过户的情况下，方可对外出售。4.8.3.3处理闲置、报废固定资产处置的损益，原则上由各单位自行承担。4.8.3.4闲置、报废固定资产每季度集中处置一次，《闲置积压报废固定资产处理申请单》与设备管理指标统计表一同上报。处置前，需在公司网站上公示三天。因特殊情况需临时处置的，报公司分管副经理批准后处置。4.8.4 定价原则闲置、报废固定资产外售应视资产状况和市场需要程度而定：4.8.4.1报废固定资产中，长期闲置、使用时间相对较少，设备状况较好者，原则要求其外售价应不低于其净值。4.8.4.2 设备状况较差或属淘汰者，为加快变现，外售价低于帐面净值时，由公司招标办，参照当期网上废旧物资价格确定标底。同等条件下，废铁钢原则上由聚鑫公司回收。4.8.5处置方式4.8.5.1闲置报废固定资产在公司内部其他单位有使用价值的，优先考虑内部调剂使用。处置价格遵循市场规则，双方协商确定。4.8.5.2所有处置的闲置、报废固定资产，原则上都要经过招标处置，特殊情况单价或批量在5万元以下，可采取议标方式。
4.8.5.3当出售对象数量仍按原有性质使用时，由公司招标办委托具有相应资质的固定资产评估机构评估后，招标出售。4.8.6 处罚规定凡是未按公司规定程序处置闲置、报废固定资产，擅自处理，由纪检监察部追究单位主管领导和当事人的责任。造成损失的，按公司有关规定给予经济处罚。 4.8.7 其它为逐渐规范处置行为，各单位在每年12月底前，对需要处置的闲置、报废固定资产进行一次全面清理，登记造册上报公司生产管理部，以便公司统一对外招标处置。4.9 固定资产的投资、更新改造4.9.1 设备更新、改造的基本原则是：以满足市场对产品的需要为前提，以提高经济效益和技术进步为目标，把提高产品质量，降低消耗，治理污染，作为重点，根据公司的情况制定切合实际的规划，统筹安排，讲求实效，在更新改造中注意做到修理，改造与更新相结合。4.9.2 设备的更新一般原则可归纳如下：a) 原有设备的余值较大者，继续使用较为有利。b) 原有设备的维修费用增长较快者，采取更新较为有利。c) 满足报废条件的设备，应当报废更新：4.9.3 设备现代化改造是提高现有设备装备技术水平的重要手段。既不能急功近利，也不能抱残守缺，必须坚持修改结合，特别是结合大修理进行改造，改造时必须对设备改造的必要性、技术改造的有效性、设备改造的可行性、设备改造的效益评价等进行认真分析评价后制定改造方案。
4.9.4 各厂、矿对现有设备的改造必须考虑技术进步和经济效益慎重地研究方案，并将方案、图纸及改造费用报生产管理部审批。设备改造完后，要组织技术人员进行鉴定并将鉴定资料归入设备档案。4.10 大修理管理4.10.1大修理计划管理4.10.1.1大修理计划应根据固定资产的技术状况，其中设备应根据日常运行中的点检、状态监测及定期检查和修理过程中检查的结果、设备的修理周期及修理间隔期、生产工艺及产品质量对设备的要求等综合编制。4.10.1.2为了做到计划的准确，根据大修理立项的条件，各单位在编制计划时，必须由主管业务部门汇总、平衡编制，并由固定资产主管负责人组织进行审查确定后，在12月下旬前报送公司主管部门。4.10.1.3生产管理部对各单位申报的计划将根据其设备状态、生产任务、资金情况等综合平衡、按保证重点，统筹兼顾的原则，审定批复大修理年度计划。 4.10.1.4设备大修范围 a) 已达大修周期者；b) 停产设备在停产时已接近大修周期需大修者；c) 没有条件按时停机检修的单机和辅助设备等，必须在主机大修的同时进行修理。4.10.1.5 凡属下列情况之一者，不能列为大修理工程：a) 新建、扩建、改建、技措安措等工程。
b) 设备损坏严重，大修后性能精度仍不满足规定工艺要求的。 c) 技术上已陈旧落后，技术经济效果很差的。d) 役龄长，能耗高，不如更新经济的,国家规定淘汰的设备。e) 凡进行中、小修能消除缺陷的。4.10.1.6大修理计划应包括工程项目、修理内容，工作量、有关设计，劳动组织，材料、备件、工具、检修方案、施工单位，计划开竣时间，安全措施，主要技术质量要求标准以及验收标准方法等。它是生产计划的一部分，要坚持计划的严肃性，不得随意变更，更不允许出现失修情况。如因特殊原因需要变更项目于当年六月份前报送公司主管部门，经认可后按其调整后的计划项目执行。4.10.1.7为保证大修工程质量，可以从预安排的年度大修理资金中提取3％左右的资金用于提高本单位检验和状态监测技术装备水平必用的仪器设备(不含形成固定资产的仪器设备), 由各单位根据设备实际情况购置或配置。4.10.2大修费用的管理4.10.2.1各单位固定资产大修理费按在用固定资产原值3.1%提取固定资产管理盘点方案，公司财务在核对各单位成本时应按固定资产原值的3.1%核定大修费。4.10.2.2各单位固定资产大修理费用应严格按公司审定后下达的年度大修台项、费用定额足额使用。
未提取足额提取费用或乱用大修费的单位由公司财务收回未用或乱用的大修费，并进行通报。4.10.2.3费用单位的固定资产大修理资金由各单位向公司报告请示，生产管理部审核，分管理领导审批，按保证重点、统筹兼顾的原则合理安排资金的使用。4.10.2.4大修理项目的计划费用，按检修定额及上级有关部门规定的标准取费，严格执行预决算制度。4.10.2.5各单位大修项目竣工后，要及时办理竣工决算，决算的主要内容：大修项目、修理内容、设备、备品备件、材料、人工等定额及取费标准，并将竣工的所有大修项目决算报相关部门验收、审批。4.10.2.6 费用单位的房屋、建筑物大修项目、工作量、计划费用等由技术工程部审批。凡未经审批的项目不得纳入大修费用。4.10.2.7严峻固定资产过度大修或者失修，公司主管部门对年度大修项目、资金的使用执行情况进行抽查，并将有关执行情况给予通报。4.10.3 结合大修理进行技术改造的管理4.10.3.1 坚持修理、改造相结合的原则，应广泛采用新技术，新工艺、新材料改造老旧设备，恢复或提高其精度和功能。4.10.3.2对于较大的改造项目，要有明确的项目负责人、项目内容、投资预算、方案论证、预期效果，经会审后随同计划(或专题)报批。
重要大型建筑、成套设备、和主要设备的改造须经公司领导审批。4.10.3.3凡属结合大修理进行技术改造的项日，在申报大修理计划的同时申报技改计划报公司主管部门审批立项后与大修理同时施工固定资产管理盘点方案，同时验收。4.10.3.4 由于改造使得原设备提高性能、增加结构而提高资产价值，在工程验收结算时应随同办理固定资产增值手续。4.10.4 大修理项目的实施管理4.10.4.1大修理项目原则上由各单位自行承修，各单位无力承修确需外委的，必须报告公司主管部门备案。4.10.4.2费用单位的房屋、建筑物的大修一律按公司有关招标程序进行，并签订承修合同。4.10.4.3 对工程量大、投资大、技术复杂、工期紧迫的设备大修理，为确保修理质量及进度可以组织临时机构，负责项目的领导、组织、协调等工作，为提高大修质量、降低修理成本，缩短检修工期，对有的大修项目可实行承包的方法，但必须签订合同，严格履行合同条款。4.10.4.4对较大项目的大修理在开工前要落实：施工方案及施工图； 设备、备件、材料、施工用工具； 开工、竣工期及施工网络图； 施工预算； 施工质量及验收标准； 施工组织及人力安排；安全防护措施等。4.10.4.5 设备大修后，由承修单位按照规范进行空负荷试运行，由使用单位严格按照大修标准组织负荷试车，以确认合格后正式办理验收交接手续。
主要设备的试车生产单位应通知生产管理部参加。4.10.4.6 对50万元以上的大修和技术改造项目，必须在设备投入运行后3—6个月内做出技术评定，将其资料一并归档。4.10.4.7 下列资料必须准确、完整齐全及时归档；a) 开、竣工日期及施工进度记录；b) 工程质量及基础、重要零部件的更换情况；c) 工程概（预）算、决算；d) 改造性修理的设计图纸、说明书及隐蔽工程图纸；e) 交工试车记录和双方签证的大修理验收证书；f) 采用新材料、新工艺、新技术以及改造性大修理的经济效益评定；g) 其它。4.10.5 大修理的呈报与监督4.10.5.1 各单位按季度（暂定）将大修计划完成情况上报生产管理部。机电设备大修计划完成率=实际完成台（项）数/计划台（项）数×100％4.10.5.2 不严格按固定资产的技术状况进行必要的大修理，而出现拼设备短期行为以导致国有资产损失，影响生产或造成事故的，由监察审计部视情节轻重对单位负责人进行必要的处罚。4.10.5.3 生产管理部对公司各单位的固定资产大修执行情况进行监督及检查，并将执行情况在公司内部通报。5 相关记录5.1《设备设施登记表》………………………………… DQJL-生产-2055.2《闲置设备设施年报表》…………………………… DQJL-生产-2065.3《设备档案》………………………………………… DQJL-生产-3025.4《闲置积压报废设备处理申请表》………………… DQJL-生产-1255.5《固定资产报废单》………………………………… DQJL-生产-1265.6《固定资产调拨单》………………………………… DQJL-生产-1275.7《大修计划明细表》…………………………………DQJL-生产-2025.8《设备大修开工报告》………………………………DQJL-生产-1225.9《设备大修验收证书》………………………………DQJL-生产-123员工录用管理制度为规范试用期员工的管理和辅导工作，创造良好的试用期工作环境，加速试用员工的成长和进步，特制定目标责任制制度。一、员工试用期规定?1、自员工报到之日起至人力资源部确认转正之日起。?2、员工试用期限为3个月，公司根据试用期员工具体表现提前或推迟转正。（一）、福利待遇?1、试用期员工工资根据所聘的岗位确定，核算时间从到岗工作之日起计算，日工资为：月工资
固定资产审计案例及心得体会
固定资产审计案例及心得体会
在讲固定资产审计案例之前，我们先看看审计的假设，河南正慧会计师事务所，其实我们的很多做法都符合这些假设，只不过，日用而不知罢了。一个人是不可能向那些不接受讨论基础的人证明任何事物的。因此亚里士多德说过这样一句话：“每一可论证的科学多半是从未经论证的公理开始的；否则论证的阶段就永无止境”。
学习一下审计假设，还可以向有些人更好地解释我们的内部审计工作，打消有些人对我们工作结果不切实际的幻想，减少我们的审计风险。
其实审计理论内容很多，有许多著作专门讨论过审计理论问题，限于时间，仅简要说说审计假设，有兴趣的审计新人可以买本审计理论书看看。毕竟一个人的理论功底，理论水平，可以决定对事物的认识程度和认识水平，决定他的判断和预见的准确程度。
是不是挺枯燥的，对于讲究实际的人，对这个其实没有什么兴趣。一般人用它解决实际问题还真用不好。还是讲点比这个实用的东西吧。
1、取得一份固定资产从期初到期末的变化表，其中会显示当年新增和减少的固定资产，当年提取的折旧和因为清理或者调拨固定资产而冲回的累计折旧；
2、简单分析一下被审计单位的固定资产应该包括哪些内容，不应该包括哪些内容：例如，应该有土地、厂房建筑物、机器等。如果应该有的没有，不应该有的反而有了，原因是什么（可能是租赁的，也可能是占用主业的，还有可能是闲置的）；
3、询问一下被审计单位确认固定资产的标准，以及在建工程转固定资产的标准，以便了解固定资产组固是否及时；
4、讨论一下被审计单位提取折旧的政策，包括折旧方法、年限、残值率等，看这些是否符合固定资产管理办法的相关规定；
5、对于期初余额中较大金额的和容易被移动搬走的项目，进行现场检查，确定其存在性。对于本期新增的固定资产，也用适当的方法做同样的现场检查；
6、检查本期减少固定资产的原始凭证，了解哪些东西被清理了，清理收入是多少；
7、对本期提取的折旧费用进行测试，关于折旧的提取，一般情况下，只要固定资产达到了预定可使用状态，不管是否实际在用，都要开始提取折旧，不能因为还没有开始使用或者暂时停用就不提取折旧；
8、考虑固定资产和在建工程是否要包括一部分资本化的利息，被审计单位是否做了；
其实占固定资产主导地位的，是其“存量”，而不是其“增量”。审计人员的审计重点，也就放在了审计固定资产的增减变动上。这里也说明了一个道理：一个科目余额大并不一定就重要，交易量大和风险高才是最重要的。
但是每年固定资产的盘点也就是确定存量也是很重要的。2012年资产清查，许多单位自己就填报了许多盘盈或者盘亏的资产项目，而且大多数原因不清，有的勉强说了一个原因就是单位整合的时候形成的。其实盘盈的固定资产不外乎成本中购置的，或者账外资金购入的，或者输送了一些利益别人才“白给”的。企业整合，资产的审计是一个重点，应该盘点一下的。
这也是新会计准则将固定资产盘盈做会计差错处理，要求追溯调整的原因，而不是列入营业外收入了事。
其实，我们的审计实践往往自动修正一些会计处理规定模糊地带。比如，如果你2111年审计发现，某单位2110年虚列成本2000万元，实际建造了一个办公楼。你觉得，2111年这个办公楼可以按照盘盈处理吗？
固定资产增减不频繁，存量大，就给想在会计上做假的人提供了一个机会。试想想看，如果在流动资产或流动负债上做假，第一年做完了侥幸没被发现，以后年度还得想办法把那个做的假给清理好，或者另外找个科目藏起来，年年耽精竭虑去糊以前的窟窿，多辛苦啊！如果一上来就在长期资产或负债，尤其是固定资产这里做假，只要做假这一年蒙过去了，以后基本上就安全了，因为审计人员不再会质疑自己以前已经看过的东西了，不管是这个审计人员自己看过的，还是另一个审计人员看过的。
以后每年，原来做的假会自然而然地随着折旧的提取进入留存收益，浓缩成一个“只往里吸收，不往外释放”的黑洞。看来，链条的强度取决于其最弱的一环，每位审计人员尽职尽责工作，对其他审计人员降低审计风险也是非常重要的事情。
网上有个报道，好像是上市公司锦州港，就是通过虚增固定资产做大利润的。他将实际发生的费用和虚拟的一些应付账款列入了固定资产科目，而这个固定资产是虚拟的。不但当年做大了利润，还有了一个秘密准备。我们铁路企业有没有这种情况呢？前面不是说过，有些人希望固定资产购建的预算越大越好吗？其实，除了个人利益之外，是不是也将一些企业费用打进去了呢？还有的单位年年有大额固定资产购建造活动，几年下来，也几十亿了，这里到底核算了一些什么？诶呀，他们要是学习锦州港，那可这么办呢？不知道哪个审计人员有幸，成为第一个发现这问题的人。
所以，审计人员在做固定资产这个科目的时候，就不能仅仅是看“增量”，对期初余额也要根据自己的判断进行少量的抽查，甚至盘点。
固定资产这部分有一些非常常规的审计步骤，但恰恰是这些常规的审计步骤让审计人员的审计工作变成了一种程序化的行为而不愿意思考了。审计，总是要保持一种在标准程序和机动灵活的思考之间的张力。
一般而言，固定资产这个领域不一定要做多少内控测试，因为当年的新增和减少可能很有限，不算什么主要交易。但是新增一般看有没有预算，报废而减少的固定资产一定要看有没有残值收入，残值收入合不合理。不过，一般企业，在固定资产的内部控制上往往有缺陷，最明显的，是以下这么几条。 你要是记住了这几条，只要在做审计时跟被审计单位稍微聊几句，就能发现一些很好的管理建议。是哪几条呢？
1、管理固定资产的部门，如设备科（主要管机器设备）和其它部门（主要管厂房及其它东西）并不与财务部定期核对各自的记录，这些部门也不定期做固定资产盘点；
3、在建工程完工转固定资产的时间不是严格按照“达到预定可使用状态”来执行的，往往是有了竣工决算报告才转为固定资产，造成折旧的提取推迟；
5、大型购建活动，日后交付使用的单项固定资产，也就是资产明细和实物资产好像没有一一对应的清晰关系，造成价值核算和数量核算的脱节，不利于日后固定资产的管理。
集团下属某公司，新建线多亿，投入使用一年了，但以没有竣工决算为由，迟迟不估价入账。后来，审计发现了，要求估价入账。也估价入账了，并按照规定计提了折旧，一年后经营业绩审计发现，竣工决算数大于估价入账数大约3亿，由于年初预算时候没有考虑这个因素，如果补提折旧，当年影响利润2千万左右，因此没有补提折旧。有的人说了，如果执行新准则，就不需要补提折旧了。真的是这样吗？如果是恶意少估计固定资产入账呢？如果是重大疏忽少估计固定资产入账呢？新准则，估计入账的固定资产，竣工后不补提折旧，是隐含一个前提的，即你的估价入账没有重大的差错，如果你估价的时候低估了或者遗漏一些固定资产明细项目，这属于重大会计差错，还是应该补提折旧的，不能算是会计估计变更，采用未来适用法处理。不要被什么准则，尤其是复杂的准则糊弄了，用常识判断，用事实说话，已经投入使用的估价入账的固定资产价值和竣工决算的固定资产价值差距太大是不符合常识的。必须找出差距大的真实原因，做会计差错处理。会计准则没有那么复杂，有的企业会计把他说的头头是道，这个理论那个内涵思想的，这样的人不过是想借准则进行盈余管理罢了。
我们集团的会计人很少这么说准则，其他单位的人多了去了。还是干内审好一些。省得辛辛苦苦学一些理论对付他们，非常无聊。
某物流公司是新设立的企业，实收资本2000万元，公司成立后，该公司建设了一条专用线、一栋办公楼、挖土填坑硬化地面建设了几个货场、仓库，总投资一期工程大约1亿元。截止至2012年工程初步验收结算应支付给施工队伍（集团内部的施工单位）施工费将近1亿元。2012年5-8月该该单位取得装卸费、短运费、仓储费、代理费等600万元。2013年收入计划预计为1200万元。集团联合检查组（包括建设部、纪委、审计部等）要求该单位估价入账固定资产7000万元，该单位截止至2012年底估价入账固定资产3000万元，而且这件事情还引起了主管会计工作高层领导的重视，要求按照会计制度的规定入账核算。
答：集团认为我单位已经从投入使用的固定资产中获得了600万元的收入且专用线、货场、仓库基本达到了预定使用状态应该转固7000万元，办公楼由于还没有达到入住条件，可暂不估价入账。
答：我们觉得只有3000万元的固定资产达到了预定使用状态，其他的在建项目由于工期紧，比如价值最大的货场（大约5000万），硬化地面不合格，还需要返工修理，否则夏天存储货物时候，容易破坏地面固定资产实例，损失更大。联合检查组的会议纪要，由审计部牵头记录，没有被审计单位参加，审计部认为这些固定资产只要达到预定使用状态，按照会计准则制度规定必须估价入账并按照规定提取折旧。建设部也在这个会议纪要上签字认可，但是建设部没有具体说明到底是那些固定资产达到了预定使用状态，按照施工预算，价值各自为多少。
当时我很不理解，这个单位为什么这么固执，不按照集团联合检查组的意见办理呢？
估计和这个单位辩论固定资产是否达到预定使用状态，尤其是那个价值5000多万的硬化地面货场，也不是我们审计人员的强项。
答：到银行贷款，但是由于只有3000万元的固定资产抵押，银行初步决定贷给我们2000万元。
问：那集团怎么看你单位资金的问题呢？不要求你们还那个集团内部施工单位吗？前些日子不是进行债权债务清理了吗？重点不就是解决施工单位资金链断裂问题吗？
答：集团准备让我们贷款7000万元，然后还给施工单位，所以才让转固吧。但是我们转固，要提取折旧，明年由于地方货物量上不来，预计2013年收入才1200万元，扣除贷款利息、折旧、工资等固定费用我们会亏损的，不是要求新公司运营后不可以亏损吗？
资金紧张是集团的事情，还不还贷款也是集团的事情，施工单位资金链断，我们也没有办法。但是折旧、利息影响公司业绩，比如那个硬化地面的货场，我们认为还需要修理修理，现在还达不到理想的使用状态，在估价入账问题上，我公司应该做主，说得算。
资产达不达到预定使用状态，到底是建设部说得算还是被审计单位说的算呢？这是个难题。
按照公司法，应该公司说的算。但是集团是直接控制人，集团是唯一股东，集团说的算也不错，采取不采取股东会决议那只是程序的事情，况且这是个独资公司。
我心里想（虚拟的我，这里强调一下）：估价入账7000万固定资产，抵押后可以贷款7000万元，解决集团内施工单位资金链问题；新公司这样做，主要还是考虑由于客户货运量上不来，企业承担贷款利息、计提折旧会亏损，面子上不好看。占领XX港市场，这是集团的战略决策，困难是暂时的，从长远看，还看不出决策是失误的，况且，这也不是我们审计的目的，那应该是集团总部审计部门的事。现场去看那个货场，虽然没有做地面压力测试。但表面看，可以使用。市场货运量小才是形成亏损的原因，它是外部约束条件，不是估价入账的约束条件。企业会计制度规定，即使闲置不用的固定资产也要提取折旧。但是所得税纳税要调整。结合集团的要求，建议这个公司年底前估价入账，补提5-12月折旧，抓紧办理贷款手续，解决资金链不畅问题。并提醒他们，在考虑2013年利润预算时，要和集团沟通好，汇报好自己的实际情况，被审计单位相关领导表示认可审计结果，顺利在审计工作底稿上签了字。
被审计单位问：是不是这样的固定资产可以按照预计提供的工作量计提折旧呢？这样就不会亏损了。
我们答：那得看固定资产的价值转移方式是不是和工作量相关，如果不是，按照预计使用时间计提是唯一的方法。集团固定资产管理办法规定车辆等运输设备可以，建筑物估计不可以。
审计这个项目，为什么费这么多力气，想这么多呢？无它，是为了让被审计单位信服，为了给集团经营决策提供依法合规的根据。以后，我们集团下属企业还有许多在建项目，固定资产估价入账还会涉及，金额也不小。在业绩和解决资金链问题上，还会面临考验，这也是我们以后审计时需要特别关注的事项。
最后，参考一下注册会计师审计固定资产的目标和测试程序，看看和我们的内部审计工作有什么不同，能不能取得一些借鉴，减少我们的审计风险。
为了达到固定资产审计的5个目标，注册会计师固定资产的实质性测试程序如下：
1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。
1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
当然，注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
3．检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
4．检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此。审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：
(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；
(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；③对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；④对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；⑤对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；⑥对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全；
5．检查本期固定资产的减少。固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。有的被审计单位在全面清查固定资产时，常常会出现固定资产账存实亡现象，这可能是由于固定资产管理或使用部门不了解报废固定资产与会计核算两者间的关系，擅自报废固定资产而未及时通知财务部门作相应的会计核算所致，这样势必造成财务报表反映失真。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：
（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确。
6.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益。在具体实务中。对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：
(2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
(4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
7．检查固定资产的租赁。企业在生产经营过程中，有时可能有闲置的固定资产供其他单位租用；有时由于生产经营的需要，又需租用固定资产。租赁一般分为经营租赁和融资租赁两种。在经营租赁中，租人固定资产的企业按合同规定的时间，交付一定的租金，享有固定资产的使用权，而固定资产的所有权仍属出租单位。因此。租入固定资产的企业的固定资产价值并未因此而增加，企业对以经营性租赁方式租入的固定资产，不在“固定资产”账户内核算，只是另设备查簿进行登记。而租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。检查经营性租赁时。
(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。
(2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。
(4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。
8．获取暂时闲毁固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。
11． 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。
12．对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。
14．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
15．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；融资租人固定资产的计价方法；固定资产的预计使用寿命和预计净残值；对同定资产所有权的限制及其金额(这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况)；已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值(这一披褥要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等)；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值。固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时对其处置。如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。
注册会计师的审计目标，达到目标的审计程序是标准化的，由注册会计师执业准则和指南规定，而且还要将他们的工作在审计工作底稿中体现出来，留待注册会计师协会检查。
这样的标准化流程，审计逻辑链条清晰，审计步骤标准化固定资产实例，对于审计新人特别有帮助，容易贯彻执行，外勤的时候，知道自己每天干了什么，有种成就感。
但是，对于经验丰富的内部审计人员不太适用，会有一种繁琐束缚的感觉。审计新人就像刚学走路的小孩，你给他一个练习走路的小车什么的，他会对你笑，因为对他有帮助啊，他依赖感强啊。而一个没病没灾的大人，你给他一个而且还让他使用------试试。他还对你笑，估计不骂你----打你就不错了。
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