对于国有企业经济责任审计中重大资产处置，注册会计师可以从以下方面进行关注，发现和查找问题。
(一)使用部门或保管部门是否填写资产处置申请，申请上应注明固定资产编号、名称及处置原因，由部门负责人审批。
(二)资产管理部门负责审核资产处置申请单，考虑资产是否可通过维修或调用发挥作用，若必须处置，应考虑是否可以出售，并由资产管理部门负责人在处置申请单上签署意见。
(三)根据实际情况制订管理层的审批权限，以正式文件形式下发各部门。资产处置申请单应报相应管理层按资产出售及报废的审批权限审批。
(四)出售、出租、变卖固定资产，由资产管理部门进行价格磋商，并将价格磋商记录与结果在处置申请单上注明。数量、金额达到一定标准需要选择采用竞争性谈判、询比价或招标等方法确定处置价格及客户。
(五)是否由独立于资产管理部门的管理层人员(如财务部负责人)综合考虑资产的账面价值及出售价格，在资产处置申请单上签字。资产管理部根据经批准的资产处置申请单对资产进行处置，处置申请单及相关资料应及时报财务进行账务处理。
(六)出租申请编制和审核，办理固定资产出租或出借时，相关管理部门是否提出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门对申请进行审核。 签订出租合同审核通过后是否签订出租或出借合同，明确合同双方的具体情况，出租的原因和期限等内容。
(七)出售申请提出和审核，固定资产出售时，资产使用部门是否提出出售申请，说明出售的原因及出售固定资产的名称、型号、数量等内容，并由管理部门对申请进行审核。
(八)价值评估固定资产出售之前是否对其价值进行评估，并出具固定资产评估报告，审查固定资产出售的表单，是否经过相关部门审核，是否为不可用或不再用资产，是否进行合理的会计处理。是否未进行招标出售，低于可收回金额进行出售。
(九)关联交易和处置定价控制企业是否加强对固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。
二、需索取的资料
审计人员开始现场审计前，需被审计单位针对固定资产处置情况准备如下(但不限于)相关资料：
(一)企业内部固定资产管理制度及职责分工；
(二)固定资产盘点表；
(三)固定资产增减情况变动明细表；
(四)固定资产明细账、固定资产实物台账；
(五)固定资产处置申请报告及审批表；
(六)固定资产技术鉴定审批表；
(七)使用保管人对于盘盈、盘亏情况说明材料；
(八)盘盈固定资产的价值确定依据(同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料)；
(九)单项或批量数额较大固定资产的盘盈、盘亏，企业难以取得价值确认依据的审计固定资产需要全部盘点吗，需提供社会中介机构出具的估价报告；
(十)盘亏情况说明。单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出专项说明，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；
(十一)根据审前调查情况，需要提供的其他资料。
审计人员进场之后，根据提供上述资料情况以及审计事项可追加所需资料。
三、案例分析
(一)固定资产报废拆除程序不合规
1. 案例背景
某年5月，经批准，A集团公司二级子公司甲企业建设熟料新型干法水泥生产线项目。该项目需在原有土地上，淘汰拆除原落后生产线。原生产线原值5000万元，净值2000万元。甲企业在老生产线报废处置前，未按A集团公司要求上报审批，未按要求聘请有资质的评估机构进行资产评估，仅就厂房拆除部分做了工程预算，且未能提供资料设备价格估算。
当年7月，甲企业将老线设备、厂房及其他建、构筑物等拆除事项，分为A、B、C、D、E、F六个标段进行招标。招标书发出时间为7月10日，开标时间为7月18日。
(1)A标段为老线设备拆除，中标单位为某建筑有限公司，合同款项760万元由该公司委托孙某某个人账户中支付，甲企业未向该建筑有限公司开具发票。
(2)B—D标段为厂房及建、构筑物拆除处置，中标价格为270万元，实际执行价格为0元。
(3)E—F标段为设备拆除处置标段，中标价格为880万元，实际执行价格为760万元，中标价格与实际收到价款相差120万元。公司提供资料及相关人员解释，原因是钢材降价所致，未签订补充协议，未收取违约金。
(4)在合同执行过程中，C标段中标人某爆破拆迁有限公司于11月24日将该工程转让给A标段中标人某建筑有限公司。甲企业将收到的工程款及保证金90万元退还给某爆破拆迁有限公司。
2. 问题分析
处置程序不合规。根据A集团公司固定资产管理制度规定，处置单项或累计原值超过500万，净值超过100万元的资产需报集团公司进行审批。甲企业报废资产原值、净值均超过集团规定，但未执行上报审批程序；固定资产整体拆除应进行资产评估，甲企业未进行评估；招标公告公示期少于20日。
招标程序及合同执行不合规。合同价款发生重大变化未签订补充协议，未及时终止原合同，导致经济损失；合同存在违规转包现象，甲企业未及时制止并追究责任，且在发生违规违约的情况下退还保证金。
3. 审计应对
(1)了解任期内是否存在重大资产处置，锁定关于重大资产处置的审计范围，取得相关资料。
(2)取得被审计单位及被审计单位上级单位的资产处置相关制度，明确审批上报权限和范围，查看处置程序，重点关注资产评估、处置价值确定、固定资产技术鉴定、处置审批上报等方面内容。
(3)根据审批要求，检查处置执行程序，关注招标程序是否规范，投标企业是否具有相应资质，判断中标结果的合理性；关注合同签订程序和时间、合同执行情况、回款渠道和时间、发票开具情况，关注回收废旧物资登记情况，关注账务处理。
(二)固定资产丢失处置不及时
1. 案例背景
审计盘点发现，A集团公司三级子公司乙企业盘亏奥迪小轿车一辆。经查，该车辆于12月被盗，原值50万元，净值22万元。经了解得知，该车辆是乙企业副总经理违规将车辆于公休日开回家中，停放在小区外被盗丢失，乙企业已经向公安机关报案。
2. 问题分析
该车辆在非工作日开回家中被盗，不符合公车使用管理规定；该车辆盗抢险到期尚未及时续保，无法获得保险赔偿，且车辆报案后未能破案追回，将给企业造成直接经济损失22万元；截止任期末，该事项尚未进行账务处理，导致账实不符；重大事项未及时上报，财务、资产管理及分管领导不知情审计固定资产需要全部盘点吗，未对责任人进行责任追究和处罚。
3. 审计应对
经济责任审计中，固定资产监盘是规定程序。一般采用抽查监盘，取得固定资产卡片后，可随机抽取、可重点抽查，大多数情况对房屋、土地、大额设备等进行重点检查，发现账实不符需追查原因。上述案例就是在经济责任审计监盘过程中发现资产盘亏，进而得知车辆丢失及处置程序不合规。被盗资产核销需要提供报案资料、结案证明、当事人情况说明、保险索赔资料和赔偿金到账证明、会议纪要(集体决策的奖惩决议)、处罚收入、账务处理的记账凭证等。
(三)固定资产出售价格有失公允
1. 案例背景
任期内，A集团主要控股企业丁公司处置固定资产房屋一套形成损失55万元。该房屋位于某商品住宅小区，是丁公司于2003年购买的一处106平米的三室一厅住宅，用于职工周转住房，合同价格70万元，计提折旧10万元，净值60万元。3月，经丁公司领导班子集体决策将该套住房以房改房的价格销售给该公司总经理，但未报经总公司审批。收取该公司总经理个人交回的房屋销售款5万元，并以职工房改房销售的名义办理了房屋产权转让手续，账面形成营业外支出55万元。
2. 问题分析
经核实，丁公司总经理已经在原单位享受了房改房政策房屋一套，面积达到本人级别相应的面积标准，不应该再次享受以房改房价格购买住房的政策。经查询，该住房任期末市场价格已经达到800余万元。丁公司5万元的处置价格明显有失公允，造成国有资产流失。同时，丁公司处置超过50万以上固定资产未报集团公司审批，不符合集团公司关于国有资产处置的审批程序。
3. 审计应对
对于因固定资产处置导致的营业外支出应引起审计人员的高度重视。应进一步追查处置资产的情况，复核固定资产处置程序，确认损失形成的原因、金额，分析资产损失责任。
附录：与固定资产处置相关的制度依据
1.《企业国有资产评估管理暂行办法》(国资委令第12号)
2.《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权[2005]239号)
3.《关于企业国有产权转让有关事项的通知》(国资发产权[2006]306号)
4.《中华人民共和国企业国有资产法》(主席令[2008]第5号)
5.《中央企业资产损失责任追究暂行办法》(国务院国资委令[2008]第20号)
6.《企业国有产权无偿划转工作指引》(国资发产权[2009]25号)
7.《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》
8.《企业国有资产监督管理暂行条例》(国务院令第378号)
9.《企业国有资产交易监督管理办法》(国务院国资委、财政部令[2016]第32号)
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345下列关于企业安全教育培训计划内容的表述中，正确的是()。
A机械设备操作人员每半年必须接受不少于一次专门的安全教育培训
B机械设备操作人员每年接受安全培训的时间不得少于20学时
C施工企业应定期对项目部落实安全教育培训计划情况进行检查
D企业待岗、转岗、换岗的机械设备操作人员，在重新上岗前，必须接受一次安全培训，时间不得少于15学时
答案：C
346下列不属于机械设备操作人员安全教育培训方式的是()。
A外部培训
B内部培训
C监测监控
D技能竞赛
答案：C
347下列关于机械设备操作人员安全教育的特点表述中，错误的是()。
A安全教育是施工生产正常进行的前提
B安全教育是提高设备的可靠性与维修性的前提
C安全教育是安全管理工作的重要环节
D安全教育是提高机械设备操作人员安全素质、安全管理水平和防止机械事故发生的重要手段
答案：B
348根据《建筑起重机安全评估技术规程》(JGJ/T 189-2009)的规定，下列情形中塔式起重机应进行安全评估的是(）。
A起重力矩620kN·m以下，出厂年限超过9年
B起重力矩620kN·m以下，出厂年限超过15年
C起重力矩1250kN·m以下，出厂年限超过10年
D起重力矩1250kN·m以下、出厂年限超过15年
答案：B
349起重力矩为600kN·m的塔式起重机固定资产管理题库，其安全评估合格最长有效期限为()年。
A1
B2
C3
D5
答案：A
350下列不属于施工升降机重要结构件的是()。
A天轮架
B导轨架
C平衡臂
D吊笼
答案：C
351当重要塔式起重机结构件外观有明显缺陷或疑问时宜采用的安全评估方法是()。
A影像记录
B厚度测量
C载荷试验
D无损检测
答案：D
352下列关于建筑起重机械安全评估程序的表述，正确的是()。
A提供设备安全技术档案资料→进行载荷试验→进行全面目测检查→进行安全评估判别→出具安全评估报告
B提供设备安全技术档案资料→进行全面目测检查→进行载荷试验→进行安全评估判别→出具安全评估报告
C提供设备安全技术档案资料→进行安全评估判别→进行载何试验→进行全面目测检查→出具安全评估报告
D提供设备安全技术档案资料→进行安全评估判别→进行全面目测检查→进行载何试验→出具安全评估报告
答案：B
353在建筑起重机械安全评估过程中，在设备解体状态下，成对设备外观进行（）。
A厚度测量
B全面目测检查
C直线度测量
D无损检测
答案：B
354当施工升降机吊笼结构在笼门方向投影的对角线偏差为()时，会被判定为不合格。
A1.0‰
B1.2‰
C1.5‰
D1.8‰
答案：D
355下列不属于安全评估报告内容的是()。
A检在项目及结果
B评估结论及情况说明
C检测部位照片
D主要技术参数
答案：C
356塔式起重在大于六级风时应该停止使用，某施工现场管理人员为了抢进度，不顾塔式起重机司机的警示，继续要求使用，这一行为属于机械设备违规使用现象中的(）。
A违章指挥
B无证指挥
C失修失养
D机械配置不合理
答案：A
357下列行为中属于施工机械操作人员违规操作的是（）。
A未对机械设备进行保养
B塔式起重机越档操作、急打回转
C未经专业培训就上岗
D施工现场未配置修理工
答案：B
358升降机使用过程中，吊篮到位停靠后，工人进入吊篮作业时。一旦发生卷扬机抱闸失灵或钢丝绳突然断裂，使吊篮不会坠落从而保障人员安全的装置是()。
A楼梯口停靠装置
B停靠装置
C防坠安全器
D缓冲装置
答案：B
359起重机司机安全操作要求吊载接近或达到额定值固定资产管理题库，或起吊液态金属、易燃易爆物时，吊运前应认真检查制动器，并()。
A用小高度、短行程试吊，确认没有问题后再吊运
B用小高度、长行程试吊，确认没有问题后再吊运
C缓慢起重，一次性吊运到位
D一次性吊运到位
答案：A
360下列关于固定资产相关事项的表述中，不正确的是()。
A固定资产使用期限较长，单位价值较高
B固定资产使用期限较长，越能在使用过程中保持原有实物形态者
C生产用固定资产能在生产过程中长期使用而不改变原有得实物形态
D生产用固定资产的价值随着时间的变化而逐渐增大
答案：D
361《企业所得税法实施条例》规定，机械及其他生产设备最低折旧年限为(）年。
A3
B5
C10
D15
答案：C
362施工机械折旧应按()计算、提取。
A每班折旧额和实际工作台班
B单位里程折旧额和实际行驶里程
C每班折旧额和实际行驶里程
D实际工作台班和单位里程折旧顾
答案：A
363在施工机械折旧方法中，()是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
A平均年限法
B工作量法
C年限总额法
D双倍余辆递减法
答案：D
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