固定资产是公立医院资产的重要组成部分，公立医院固定资产的管理水平直接影响着医院的发展水平。公立医院固定资产具有种类繁多、存放地点分散、单位价值高的特点，目前大多数医院固定资产的管理理念、管理制度、管理模式、管理方法都存在很大问题，公立医院固定资产管理的薄弱环节极易导致医院在激烈的竞争环境下失败。因此公立医院应该加强固定资产科学、规范的管理，由此提高医院在医疗服务市场中的竞争力。只有公立医院资产得到良好的管理，才能顺利开展各种依托固定资产的业务活动。文中所提医院是一所以诊治肿瘤为重点的集医疗、教学、科研、预防保健为一体的大型综合性“三级甲等”医院。开放床位1863张。随着医院规模不断壮大，医院固定资产规模逐年增长，拥有PET/CT、高档直线加速器、核磁共振、多螺旋CT扫描机等十万元以上大型医疗设备一千余台（件），固定资产约14.56亿元。
一、医院固定资产管理现状
（一）管理主体及管理体制。医院固定资产采用“统一领导，归口管理，分工合作，责任到人”的管理体制。医院为更好的实现固定资产的精细化管理，专门成立了固定资产管理处，改进了传统的由器械科、总务处分别管理的模式，同时也改变了医院对固定资产“重购置，轻管理”的意识。1.固定资产管理处承担全院固定资产的管理工作。负责全院固定资产的二级明细账，调配、报废、盘点等管理工作。2.器械科负责设备类资产的购置、验收、维修工作，总务处负责家具及一般用品等资产的购置、验收、维修工作。3.财务处负责固定资产的核算和资产变动的账务处理，建立固定资产总账和一级明细账。4.固定资产使用部门负责资产购置申请，资产验收、固定资产日常维护等管理工作。5.医院为更好进行固定资产管理，建立了固定资产管理员和固定资产管理处共同管理机制，固定资产管理员协助固定资产管理处做好固定资产管理工作，做好使用科室和固定资产管理处的沟通工作。医院通过对各个部门职责的划分，明确了固定资产管理的主体，划分了固定资产管理的职责。（二）固定资产管理流程及制度。1.医院固定资产在购置时严格按照预算编制购置资产，无预算不支出，健全资产购置的审批流程，尤其是大型设备的购置，使用科室要填制固定资产购置申请表和大型设备购置论证报告两张表，报批设备采购部门，由设备采购部门逐级上报，经院领导批准后方可进行招标采购。
通过购置环节的审批控制，大大避免了设备购置的盲目性与随意性。2.医院在设备购置完成后严格执行设备采购部门和使用科室共同验收制度。使用科室对设备的名称、规格、型号、配置清单与合同一一比对，并开机试运行，确认无误后形成验收报告，由验收人、使用科室负责人共同签字。在验收完成后，交由固定资产管理处进行后期管理。3.医院目前实行定期盘点制度，每年由我院固定资产管理处派专人同固定资产管理员进行全院固定资产盘点。医院盘点工作的规范开展使得固定资产长期以来管理混乱的现象有了极大改善，使用科室台账清晰，医院固定资产账实、账卡相符。a.固定资产管理处盘点人员对盘点周期、顺序做出整体计划，盘点前准备好各科室台账，提前与各个科室约定好盘点时间。b.基于医院固定资产二维码技术的顺利运行，每件固定资产都有唯一二维码标签，在盘点过程中，盘点人员使用PDA逐个条码扫描二维码固定资产管理系统价格，扫描后盘点结果通过网络上传至固定资产管理系统，系统自动生成盘点表，二维码技术的使用极大提高了我院盘点工作的效率和准确度。c.盘点人员在盘点基础工作结束后，对盘点过程发现的盘盈、盘亏、毁损的固定资产，要查明原因，提出资产清查报告，报领导审批。4.医院固定资产管理处还建立了资产供需记录，对科室闲置或利用率低的固定资产，在全院范围内资产信息进行调配，形成全院固定资产的共享，固定资产的共享不仅节约了科室成本，还大大提高了固定资产的使用效率。
5.在固定资产处置工作中，公立医院一定要严格按照报废申请、审批、报废处置的流程进行。医院对于使用科室符合报废标准的固定资产准予报废。使用科室首先提交固定资产处置申请使用科室首先提出资产报废申请，相应归口管理部门在收到处置申请后，派专业人员现场查看设备，出具技术鉴定书，依据技术鉴定报告归口管理部门在处置报告上签字，由固定资产管理处汇总固定资产处置申请，逐级上报院领导、卫计委、财政部门进行审核审批二维码固定资产管理系统价格，逐级审批完成，方可招标处置报废资产，处置资产是由固定资产管理处牵头处理，处置收入上缴财务处，财务部门依据固定资产管理处提交的资产处置审批报告进行账务处理，完整地报废流程结束。（三）信息化支撑。医院固定资产数量大，品种多，传统的手工管理很难做到及时、准确和有效。医院在成立固定资产管理处之时，全面引入固定资产信息化管理技术。医院拓展了原有的固定资产管理系统功能，增加了固定资产二维码、影像管理、盘点模块。二维码技术和影像技术的引入为固定资产精细化管理提供了重要的数据基础，也提高了固定资产管理的精确性，还为后续的盘点工作提供了信息化保障。并且医院在每个使用科室通过内网均安装了固定资产管理系统，科室固定资产管理员通过授予的权限都可以迅速查询本科室固定资产的状况。
二、医院固定资产管理存在问题
1.固定资产核算制度不完善。医院固定资产在核算方面制度不完善，并不能客观准确地反映出医院固定资产的真实状况。（1）医院的医疗设备都属于高科技设备，资产的更新换代速度非常快，随着病人的增加，资产的使用率也非常高，而医院却没有采用适用的加速折旧法来进行核算，也没有计提资产减值准备金。（2）由于医院目前整体管理流程的的问题，固定资产在使用科室开始使用后并不能及时入账，甚至有些资产发生问题维修时资产还未入账，资产入账价值严重失真。（3）医院在固定资产处置方面手续繁琐，审批时间过长，医院并不能及时核算医院资产的减少与变动，造成固定资产账面价值的严重失真。2.固定资产在投入使用后缺乏后期资产运行跟踪及绩效分析数据。医院的医疗设备投入运行以后，设备的使用科室更多的是关注设备的性能、运行的稳定性和新设备的使用所增加的病人数，对于资产的利用率、设备的投入产出比等指标没有相应部门进行详细地分析计算，从而不能得出资产综合运行效益。甚至有些设备损坏，将要发生的维修保养费用预期会远超过设备本身带来的经济效益。固定资产绩效评价方面的不完善，对于固定资产的继续购建和医院的成本核算都造成了基础数据的缺失。3.医院目前固定资产管理系统在功能上还不够健全，固定资产管理系统信息孤岛，没有实现与预算系统、成本核算系统、财务系统等管理系统的无缝连接，与各个系统之间还通过纸质文件传递信息，固定资产管理系统的不健全既无形增加了医院成本，同时也大大降低了工作效率，还不利于职能部门对于医院固定资产信息的提取。4.固定资产管理的内部审计制度有待加强。医院审计部门、纪检监察部门只是在固定资产购建过程中发挥一定的监督作用，但是对固定资产投入使用后的后续跟踪监督作用是缺失的。5.医院规模扩大，固定资产也越来越多，如何更好管理好医院的固定资产，为医院创造更大价值，对固定资产管理人员有了更高的要求，如果不与时俱进，提高管理人员的素质与知识水平，医院的固定资产管理工作将受到很大限制。目前固定资产管理人员的知识比较陈旧，对于新的管理经验的获取渠道不够畅通，医院对于人员培训方面的重视度不够高。
三、医院固定资产管理发展方向
在新医改的背景下，医院应该更加重视固定资产的管理，降低医院的运营成本，继续规范固定资产管理的制度，优化固定资产的流程，充分发挥现有固定资产的效能，使其最大限度为医院提供优质、高效的服务，提高医院的竞争力。1.医院应该利用好即将上线的HRP系统，优化现有固定资产管理系统，整合与固定资产管理相关的系统，提高固定资产的管理效率，使其发挥更大的作用。2.医院还要加强对房屋类等空间资产的管理，充分发挥其空间效能，对房屋资产也要进行统一编码，明确责任人，对其使用状况进行记录和分析，以提高房屋类资产的使用效率。3.医院还应该完善现有的二维码技术，二维码标签由于其抗污染能力和耐久性较差，随着固定资产的使用，二维码条码逐渐会出现不清晰或损坏的情况，导致固定资产管理工作无法顺利进行，医院应该逐渐引进电子标签技术，电子标签不仅使用寿命长，不易损毁、抗污能力强，而且数据存储量大，对使用环境要求低，有利于提高固定资产工作的效率。
参考文献：
[1]雷志勤,徐静.新医改背景下医院固定资产管理应用研究[J].中国卫生经济,2014(04).
[2]黄坚,陈伟全,管玉梅,李淑华.精益管理在我院固定资产管理中的应用[J].现代医院,2015(12).
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[4]韩斌斌,马颖奇,陈淑慧.医院开展固定资产常态化盘点的思考———以河南省肿瘤医院为例[J].现代医院,2016(12).
[5]唐娟.X中医院固定资产内部控制研究[D].中南大学,2013.
固定资产科目并不难，通常是一年级的小朋友做。主要的常规程序有测算折旧、监盘、检查本期增加或减少的凭证、房产证、车辆行驶证。
但是，这篇写了五千多字，有点啰嗦了，主要是顾及到那些刚从事审计工作的小朋友，希望他们也能明白我要表达的意思。
（一）明细表
固定资产的明细表跟其他科目有所不同。
往来款的明细表是客户、款项性质、期初、发生额、期末余额、账龄；存货的明细表是进销存。由此可见，不同的科目，明细表各有不同。主要是根据需要编制的，比如往来款的款项性质能看出是否具有商业实质，附注披露也需要，所以明细表中要有款项性质；往来款的账龄也很重要，所以明细表中列示账龄。所以说，明细表的格式并不是一成不变的，而是根据自己的需要编制的。等你填过附注，编过现金流，合并过报表之后，就能更清楚地知道明细表为什么要这么编了。
本小朋友的明细表见下图，其实就是折旧测算表。
这张表的每一列信息都是有用的，固定资产编号具有唯一性，就像人的身份证号一样；名称，当然得有；类型主要是填附注的时候用到；使用部门，这个主要是折旧的分配，比如生产部门的折旧计入生产成本，管理部门使用的计入管理费用。所以，综合考虑到整个审计流程对固定资产明细表的信息需求，我把固定资产的明细表设计成这个样子。
A列到I列的数据来源于企业的“固定资产清单”，也叫“固定资产卡片账”，叫企业提供，要财务报表截止日那个月的，如果是审计多期的，每个截止日一份，复制粘贴过来就行了。N列和Q列的数据来源于“折旧表”，这张表也是从企业的ERP系统中导出来的，它列示每项资产每个月计提多少折旧，也是导最后一期，最后一期有个累计数，以 “固定资产编号”为定点，用vlookup函数V过来就行。
黄色区域都是公式，把白色部分填完，黄色部分就自动出来了。
然后就是核对总数，F列的原值合计与TB（也叫试算平衡表）的固定资产原值核对一致，Q列和TB的累计折旧核对一致。这两个数核一致，在没有减值的情况下，账面价值就一致了。如果有减值，在原值旁边插入一列来记录减值准备金额。
上面的步骤都是“贴数”，都是从企业账上“抄”过来的。“抄”正确之后，就开始我们正式的审计程序。我们要对E列到I列进行复核，也就是核对折旧方法、原值、达到预定可使用状态时间、残值率、使用年限。企业的会计政策对这些都有规定，会计政策可以在上期审计报告的附注里面找，我们首先了解企业的固定资产会计政策，看它是否符合准则，然后再看企业实际操作有没有遵循会计政策，比如会计政策中披露机器设备的折旧年限是10年，实际却按5年来折，这就矛盾了。
1、折旧方法。99%的企业用直线法（又称平均年限法），见过个把企业用双倍余额递减法的。如果用的是直线法，很合理，毕竟99%的企业在用；如果用的是其他的方法，就要评价其合理性了，有些企业的机器24小时高强度运转，确实适合加速折旧。审计小朋友经常“997”，身体状况也在“加速折旧”呢。如果企业使用加速折旧的方法，要看是否符合税法要求，如不符合，要确认递延。
2、原值。首次承接的时候，我们要确认所有固定资产的原值，通常是检查其购买时的发票、合同，有发票，才能证明它确实是这个价。如果是自建的，就看竣工决算报告。有些企业的固定资产特别多，每个资产都把它的原始凭证翻出来看一遍肯定不科学。这时候，就该合理地偷懒了——抽样。实际执行重要性以上的全部检查，高于明显微小错报且低于实际执行重要性的抽样检查，低于明显微小错报的不看了。
如果是连续审计的话，检查新增固定资产的发票、合同就行了，因为原来的固定资产以前年度检查过了，可以用以前年度的审计证据。
3、达到预定可使用状态时间。在核对原值的时候，顺便确定达到预定可使用状态时间。如果是不用安装的设备，买回来的时候那天就是达到预定可使用状态时间，不管企业用不用，都要开始提折旧。固定资产的达到预定可使用状态时间一般是签收单、竣工决算报告等凭证上的时间，或者更早。
有些企业账上挂着在建工程，其实厂房已经正常生产了，因为没办理竣工决算，一直挂在在建工程。这就要做审计调整了，首先确定达到预定可使用状态时间，也就是生产出第一批合格产品那天，从下个月开始计提折旧。因为没有决算，原值只能暂估，决算的时候再调整成实际金额，由于是会计估计变更，不用对以前计提的折旧进行调整。
4、残值率，一般是5%
5、使用年限。会计准则对折旧年限没有具体的规定，税法则规定了最低折旧年限。企业可根据实际情况制定会计政策，然后折旧年限跟着会计政策走就行。一般情况下，房屋及建筑物是房产证上面的年限，机器设备10年，交通工具10年（因为10年强制报废），电子设备3年。
有些企业，为了利润好看点，一台电脑也折10年，设备折好几十年，这明显是不合理的。
以上5个要素审定了之后，下一步就是测算折旧。
（二）折旧测算
为什么是当月增加当月不计提，当月减少当月照提。这还得回到上世纪80年代，那时候，都是手工帐，固定资产又多，折旧是很难算的，得下个月才能计算出来，所以从下个月开始计提。这是张志凤老师说的。有点白头宫女话天宝遗事的感觉。
测算公式的原理在前面的文章中介绍过，详见《测算折旧摊销、测算租金、测算递延收益、测算利息，这个函数都能解决》这篇。
再引一次前面那张图，N列和Q列是从企业的折旧表中用vlookup函数引过来的，M减去N得出本期测算与实际计提的差异，P减去Q得出测算的累计折旧与账上累计折旧的差异。如果差异过大，看看主要是哪项资产造成的，逐项寻找差异原因，再看是否要调整。
（三）折旧分配
测完折旧折后，再看看这些折旧都分配到哪些科目。分别到制造费用（有的企业直接计入营业成本）、管理费用、销售费用的二级科目找，这几个二级科目“固定资产折旧”的合计数原则上等于“累计折旧”的贷方发生额，肯定能勾稽上的。这个勾稽关系，编现金流量表的时候会用到。
然后再看企业折旧分配的标准，如何在制造费用、管理费用、销售费用之间分配。按理说，车间的固定资产应计入制造费用，办公室的计入管理费用。有时候，一层楼有几间是办公室，剩余的是车间，可以根据面积比例去分配。实际工作中，先问企业的财务人员是怎么分配的，然后再用他们的方法算一遍。还真有企业是乱来的，拍脑袋决定，比如30%记到销售费用，30%记到管理费用，40%记到制造费用。这种情况就要根据实际调整了。企业的分配方法最好写在底稿中，明年再审的时候，别的小朋友看你的底稿就知道怎么回事了，不用再去问一遍企业。IPO和上市公司才需要做这么细，其他项目就随他去吧。
（四）监盘
监盘就是拿着打印出来的固定资产清单，在企业人员的陪同下，一个个查看。
有些规模大的企业，几个亿的固定资产，一个个查看，黄花菜都凉了。有些事务所的规定是查看原值80%，按原值的降序排列，把金额大的查看完基本上够了。一般的项目未进行固定资产盘点，这么做就可以了。对于巨无霸企业，还是有缺陷。虽然费了九牛二虎之力，查看了80%，剩余的20%没看，那就有风险。如果是5亿的固定资产，查看了80%，那就有一个亿的没查看。一个亿！对于小朋友来说可不是个小目标，远远超过重要性！对于这种情况，只能祭出偷懒神技——抽样，然后用样本推断总体。样本的选择和前面一样，重要性水平以上的全部抽查，大于明显微小错报且小于重要性水平的抽查。
抽查账上的资产，只能证明它的存在性，并不能证明完整性，所以还要从实物查到账上，也就是审计书上说的双向抽盘。
对于那些名字奇怪的固定资产，监盘的时候可能会有惊喜。有一次，我看到了“铁球”，价值挺大的，数量也挺多，企业将它作为固定资产列示。我很想了解一下它是什么东西。
会计说，这玩意儿在机器里面，是围着转轴的那一圈球，只能看到机器，不能看到球。
我问，磨损快吗？
回答说，挺快的。
会计似乎不太想跟我讨论这个，她越是躲避，就越引起我的好奇。我不断地问，终于了解到，刚开始装机器的时候，企业买了很多，每坏掉一批就换一批。由于价值太大，企业想要报表好看一点，把这些个“球”当做固定资产，按照10年来计提折旧。然后询问他们的技术人员，按照技术人员说的磨损速度，这批铁球到资产负债表日刚好磨损完，摆放在门口的那一堆球，都是用过的。于是我做了个调整，对于没计提折旧的那部分，属于今年消耗的调到营业成本，以前年度消耗的调到年初未分配利润。这玩意儿就是低值易耗品。
监盘的时候，除了查看资产是否存在、是否贴有编码、编码跟清单是否对得上之外，还要看看这资产是否正常运转。那些不再生产产品的，就该提减值了。
（五）减值准备
减值迹象一般是在监盘的时候看出来的，比如长时间停产，机器蒙尘了。问一问原因，可能是季节性停产，也可能是产品销量不畅导致停产。如果是后者，就要考虑提减值了。
小编在实务中看到那些闲置的固定资产，都是计提到只剩残值，因为企业不会用它来生产了，设备专用性强，不好转手。
如果遇到那种出现减值迹象，但还继续生产产品的固定资产，那就比较麻烦了。首先要确定未来现金流量，会计书上的未来现金的流入和流出都是题目给的，实务中得自己确定，涉及的变量太多了，而且都是估计的，这就很难办了。比如，这些设备还能生产几年，产量是多少、销售价格是多少、成本是多少，都需要估计，不好弄。
年限可以使用剩余折旧年限；产量可结合历史数据、企业的计划、生产能量等因素确定，这个是最难估计的；销售价格可参考市场价，成本参考历史数据，再考虑销售费用，给销售人员支付的工资。通过这些因素，可计算出每年的现金流量，再乘以折现率，就是未来现金流量净现值了。比较未来现金流量净现值和直接处置所收到的现金这两个数，大的那个就是可回收金额。当账面价值大于可回收金额的时候，差额部分就是减值准备。
这块对于学过财管的小朋友一定不陌生，这是《财务成本管理》的第五章第三节有相关的内容，注会考试也经常考。
还有一点需要注意的是，对未来现金流量进行估计的时候，现金流量必须是独立的，也就是说，单独由这些设备产生的，如果它们不能单独产生现金流，要和其他资产一起估算现金流，然后再根据账面价值比例分摊到各个设备上。
总之，减值准备是个不好惹的主，很少有人愿意去碰它。因为难整，它足以做为“关键事项段”写进审计报告。
（六）分析程序
分析程序，主要是分析固定资产的周转天数，跟同行业比较，跟前期比较。周转天数大幅下降，可能是虚增利润；大幅上升可能是资产闲置。
固定资产周转天数=（365×固定资产平均余额）÷ 主营业务收入
当固定资产平均余额不变，周转天数大幅下降，说明主营业务收入大幅上升。同样是这么多固定资产，营业收入凭什么比去年多。很可能增加收入是假的。
当固定资产平均余额不变，周转天数大幅上升，说明主营业务收入下降了。收入下降，可能是是产品滞销、存货积压，也可能是固定资产闲置，不生产那么多了。这时候，应该考虑存货跌价和固定资产减值。
以上分析仅对收入与固定资产密切相关的生产企业有效。那些互联网公司、皮包公司，收入根本不靠固定资产，不适用。
（七）检查凭证
对于连续审计，只要检查当期增加固定资产的凭证，和当期减少固定资产的凭证。因为以前年度增加的资产以前年度已经检查过了，没必要每次都检查。
对于重大的新增固定资产，除了检查合同、发票之外，还要看有没有 “商业实质”，也就是企业是否有必要购买这么多固定资产。如果是为了扩大规模，增加生产线，这是合理的理由，其他理由都值得商榷。
对于处置大额的固定资产，也应当关注其商业实质，一个正常生产的企业，肯定不会将重要的资产处置掉。只有那些不能生产出合格产品、有问题的固定资产，才会处置。还没用多久就有问题了，是不是要追究一下，是谁购买的？是否存在管理层为了谋私，找个破厂家未进行固定资产盘点，购买的破设备。
有房产和车辆的，还要检查房产证和车辆行驶证。房产证检去年检查过了，今年还要检查吗？当然需要。因为有些企业为了拿到贷款，把房子抵押了，银行会在房产证上盖上抵押的戳记。这是所有权受限的固定资产，需要披露的。
（八）附注
刚从事审计工作的小朋友，大多不会填附注。其实附注很简单啦。
有人问有没有统一的格式。有，下面那张表。
这是对上市公司披露的参考格式。至于其他的格式，都不太好，因为大家都在用这种格式，你搞个别的，人家在看你附注的时候，得从一种格式切换到另一种格式，很不适应的。
这张表的计算逻辑有两个。
一是：账面原值 – 累计折旧 –减值准备 = 账面价值
二是：期初数 + 本期增加 – 本期减少= 期末数
披露表就是把这两个公式揉在一起，所以有一点点复杂。
账面原值、累计折旧、减值准备这三个大项下面，都嵌套着期初数、本期增加、本期减少、期末数这四个小项。“原值”的“本期增加”又分为“购置、在建工程转入、企业合并增加”，如果还有其他方式的增加，可自行插入一行。
具体的填写方式是：在B4单元格写上“=B5+B6+B7”；在B8单元格写上“=B9”；在B10单元格写上“=B3+B4-B8”；后面的累计折旧、减值准备的填写方式是一样的。最后，在B26单元格写上“=B10-B17-B24”；在B27单元格写上“=B3-B12-B19”。写完第一列之后，往后一拉，后面的就出来了。F列是合计数，前面几项的求和。
标蓝色的地方是标题不用填；标黄色的地方是公式，已经填完了。再把白色的地方填完，结果就出来了。
最后，检查合计的期末账面价值跟资产负债表中的固定资产是否相等，期初账面价值跟上期是否相等。附注一定要跟资产负债表核对一致，否则就乌龙了。
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