第一章总则
第一条为了加强中央行政事业单位固定资产管理，提高固定资产的使用效益，根据财政部《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《行政事业单位国有资产管理办法》，制定本办法。
第二条本办法适用于中央行政事业单位(以下简称各部门)。
第三条各部门固定资产管理的主要任务是：建立健全各项管理制度，合理配备并节约、有效使用固定资产，提高固定资产使用效益，保障固定资产的安全和完整。
第四条各部门固定资产的管理和使用应坚持统一政策、统一领导、分级管理、责任到人、物尽其用的原则。
第五条国务院机关事务管理局(以下简称国管局)负责中央行政事业单位国有资产产权界定、清产核资等项工作，负责制定固定资产的配备及使用标准，对纳入政策采购范围的固定资产进行统一购置;负责闲置资产的调剂，对各部门的固定资产管理进行指导和监督;各部门的国有资产管理部门负责本部门固定资产的日常管理，并对实行企业化管理的事业单位、经济实体占用的固定资产实行监督管理。
第六条各部门的国有资产管理部门，应设有专人承担固定资产的管理工作并对所管资产的安全完整负有责任。固定资产管理人员应相对稳定，工作调动时必须办清交接手续。
第七条各部门必须对专用设备的管理和操作人员进行技术培训，建立健全专用设备的操作、维修、保养、检验等管理制度;技术复杂、精密度高的专用设备的操作人员，应在考核合格后行政单位固定资产盘点一般多久，方可上岗。
第二章固定资产的范围、分类与计价
第八条符合下列标准的列为固定资产：
(一)使用年限在一年以上，单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产;
(二)单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。
第九条固定资产分为六类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其它固定资产。
(一)房屋及建筑物。指房屋、建筑物及其附属设施。房屋包括办公用房、生产经营用房、仓库、职工生产用房、食堂用房、锅炉房等;建筑物包括道路、围墙、水塔、雕塑等;附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水气管道等。
(二)专用设备。指各种具体专门性能和专门用途的设备，包括各种仪器和机械设备、医疗器械、文体事业单位的文体设备等。
(三)一般设备。指办公和事务用的通用性设备、交通工具、通讯工具、家具等。
(四)文物和陈列品。指古玩、字画、纪念品、装饰品、展品、藏品等。
(五)图书。指图书馆(室)、阅览室的图书、资料等。
(六)其它固定资产。指未能包括在上述各项内的固定资产。
第十条固定资产的计价：
(一)购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费等记账;
(二)自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账;
(三)在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产，按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产账;
(四)接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账，接受捐赠固定资产时发生的相关费用应计入固定资产价值;
(五)无偿调入固定资产，不能查明原值的，按照估价入账;
(六)盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账;
(七)已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整;
(八)用外币进口的设备，按当时的汇率折合成人民币金额，加上国外部分的运费及其它费用(外币应折合成人民币金额)，再加上支付的关税、海关手续费等计价入账;
(九)融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账;
(十)购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。
第十一条固定资产不实行折旧，按原值入账。
第十二条已经入账的固定资产除发生下列情况外，不得任意变动固定资产账面价值：
根据国家规定对固定资产进行重新估价的;增加补充设备或改良装置的;将固定资产一部分拆除的;根据实际价值调整原来暂估价值的;发现原来记录固定资产价值有误的。
第十三条固定资产的价值变动行政单位固定资产盘点一般多久，由国有资产管理部门负责办理，并及时通知财务部门，对固定资产有关账目作相应调整。具体账务处理，按《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的规定执行。
第三章固定资产的增减变动
第十四条购置固定资产应分清资金渠道，属于基本建设范围的(单台设备和单项工程在五万元以上的)，由基本建设投资解决，不属于基本建设投资范围的由行政经费、事业经费或其它经费解决。属于专项控制商品，必须按规定报主管部门批准后才能购置。
国有资产管理部门应对本部门占有、使用的由不同资金渠道形成的固定资产进行统一管理。
第十五条购入、调入和自制、自建完工交付使用增加的固定资产，应由国有资产管理部门统一验收，属于技术设备的还应会同技术部门验收。验收合格后，由国有资产管理部门据发票、固定资产调拨单或基建项目交付使用验收单据等凭证，填制固定资产增加通知单，办理有关入库、财务报销和使用单位领用等手续。
第十六条接受捐赠或盘盈的固定资产，应由国家资产管理部门办理接收和交接，并据固定资产交接单、发票或固定资产盘盈盘亏报告单等凭证，填制固定资产增加通知单，办理有关入库、财务报销和使用单位领用手续。
第十七条调出、变卖减少或盘亏的固定资产，按《中央国家机关国有资产处置管理暂行办法》规定的权限范围报批，由国有资产管理部门持国管局或本部门的国有资产处置意见、固定资产盘盈盘亏报告单等凭证，填制固定资产减少通知单，办理有关调出或注销手续。
第十八条正常报废的固定资产，由国有资产管理部门会同技术部门进行技术鉴定，据鉴定意见及上级部门的国有资产处置意见等，填制固定资产减少通知单，办理有关注销手续。
第十九条非正常损失减少的固定资产，由国有资产管理部门会同技术部门进行技术鉴定后，对非正常损失要查明原因，追究责任;据鉴定意见、对非正常损失责任人的处理意见及上级部门国有资产处置意见等，填制固定资产减少通知单，办理有关注销手续。
第四章固定资产的日常管理
第二十条固定资产的日常管理是指在日常行政工作或业务活动中对所需及占用的国有资产实施不间断的管理及核算，包括从编制固定资产预算、计划采购、验收入库、登记入账、领用发出到维修保养、处置等各个环节的实物管理和财务核算。
第二十一条在固定资产的日常管理中，财务部门负责按固定资产的价值分类核算，审核固定资产预算并对固定资产管理进行监督检查;国有资产管理部门负责固定资产的预算编制、计划采购、验收入库、登记保管、领用发出、维修保养、调拨处置等具体管理，并负责分类进行实物量核算，根据各部门的实际情况，某些日常管理工作也可委托资产占用单位承担;技术部门参与专用设备的维修保养和技术鉴定;使用部门负责合理、有效使用和日常维护管理，杜绝浪费。
第二十二条固定资产预算及购置计划既要从实际需要出发又要注意节约，要根据各类资产的配备情况及使用标准合理配置，充分利用现有固定资产，防止积压浪费。对按规定实行统一采购的固定资产，要提供详细的使用目的并写明详尽的功能等要求。
第二十三条国有资产管理部门必须完善固定资产账卡、领用、处置、清查盘点等日常管理制度。使用部门须指定专人负责办理本部门固定资产和其它物品的领用、保管、清点等工作。
第二十四条国有资产管理部门对验收入库及投入使用的固定资产，须建立《固定资产卡片》并记入《固定资产明细账》，按物登卡、凭卡记账;已入库存的固定资产，要按照各类资产的使用说明和存放要求进行保管，填写保管单位并定期检查，库存固定资产未经管理人员同意，任何人不准领用或调换;处置固定资产须填写《中央行政事业单位国有资产处置申请单》或《固定资产调拨单》，据单入账;使用部门领用固定资产须填写《固定资产领用单》，经主管领导同意后，固定资产管理人员凭单填写固定资产使用记录卡并记入《固定资产卡片》。不经批准，任何个人不得以任何理由占用固定资产。如需借用固定资产，须经主管领导同意后，办理借用手续。
第二十五条国有资产管理部门对配备给个人使用的固定资产或物品，要建立领用交还制度，并督促使用人爱护所用资产。工作人员工作调动时，应在其办理所用资产交还手续后，方可办理调动手续。
第二十六条国有资产管理部门、财务部门和使用部门应每半年对账一次，使账实、账卡、账账保持一致。每年对本部门的固定资产进行一次全面清查盘点，查明固定资产的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。对清查盘点中发现的问题，应查明原因，说明情况，编制有关固定资产盘盈盘亏表，按管理权限报经国管局或本部门主管领导批准后，调整固定资产账目。
第二十七条各部门发生国有资产产权变动、财务和账务异常、资产损失和资金挂账严重或挂靠单位脱钩等情况，按国家规定必须进行清产核资的，应由本部门国有资产管理部门报国管局确定。
第五章附则
第二十八条不符合固定资产标准的各种办公用品、用具、生活用品、器具、材料等资产，也要分类登记，参照本办法管理。
第二十九条实行企业化管理的事业单位和机关后勤企业的固定资产管理工作，按国家有关规定执行
第三十条凡违反本办法的，按《行政事业单位国有资产管理办法》的有关规定处理。
第三十一条各部门应结合实际情况，制定固定资产管理的实施办法，并送国管局备案。
第三十二条本办法由国务院机关事务管理局负责解释。
第三十三条本办法自印发之日起实行。1987年7月31日印发的《中央国家机关固定资产管理办法》(国管财字[1987]第169号)同时废止。
对于国有企业经济责任审计中重大资产处置，注册会计师可以从以下方面进行关注，发现和查找问题。
（一）使用部门或保管部门是否填写资产处置申请，申请上应注明固定资产编号、名称及处置原因，由部门负责人审批。
（二）资产管理部门负责审核资产处置申请单，考虑资产是否可通过维修或调用发挥作用，若必须处置，应考虑是否可以出售，并由资产管理部门负责人在处置申请单上签署意见。
（三）根据实际情况制订管理层的审批权限，以正式文件形式下发各部门。资产处置申请单应报相应管理层按资产出售及报废的审批权限审批。
（四）出售、出租、变卖固定资产，由资产管理部门进行价格磋商，并将价格磋商记录与结果在处置申请单上注明。数量、金额达到一定标准需要选择采用竞争性谈判、询比价或招标等方法确定处置价格及客户。
（五）是否由独立于资产管理部门的管理层人员（如财务部负责人）综合考虑资产的账面价值及出售价格，在资产处置申请单上签字。资产管理部根据经批准的资产处置申请单对资产进行处置，处置申请单及相关资料应及时报财务进行账务处理。
（六）出租申请编制和审核，办理固定资产出租或出借时，相关管理部门是否提出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门对申请进行审核。 签订出租合同审核通过后是否签订出租或出借合同，明确合同双方的具体情况，出租的原因和期限等内容。
（七）出售申请提出和审核固定资产盘点表编号，固定资产出售时，资产使用部门是否提出出售申请，说明出售的原因及出售固定资产的名称、型号、数量等内容，并由管理部门对申请进行审核。
（八）价值评估固定资产出售之前是否对其价值进行评估，并出具固定资产评估报告，审查固定资产出售的表单，是否经过相关部门审核，是否为不可用或不再用资产，是否进行合理的会计处理。是否未进行招标出售，低于可收回金额进行出售。
（九）关联交易和处置定价控制企业是否加强对固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。
二、需索取的资料
审计人员开始现场审计前，需被审计单位针对固定资产处置情况准备如下（但不限于）相关资料：
（一）企业内部固定资产管理制度及职责分工；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产增减情况变动明细表；
（四）固定资产明细账、固定资产实物台账；
（五）固定资产处置申请报告及审批表；
（六）固定资产技术鉴定审批表；
（七）使用保管人对于盘盈、盘亏情况说明材料；
（八）盘盈固定资产的价值确定依据（同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）；
（九）单项或批量数额较大固定资产的盘盈、盘亏，企业难以取得价值确认依据的，需提供社会中介机构出具的估价报告；
（十）盘亏情况说明。单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出专项说明，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；
（十一）根据审前调查情况，需要提供的其他资料。
审计人员进场之后，根据提供上述资料情况以及审计事项可追加所需资料。
三、案例分析
（一）固定资产报废拆除程序不合规
1.案例背景
某年5月，经批准，A集团公司二级子公司甲企业建设熟料新型干法水泥生产线项目。该项目需在原有土地上，淘汰拆除原落后生产线。原生产线原值5000万元，净值2000万元。甲企业在老生产线报废处置前，未按A集团公司要求上报审批，未按要求聘请有资质的评估机构进行资产评估，仅就厂房拆除部分做了工程预算，且未能提供资料设备价格估算。
当年7月，甲企业将老线设备、厂房及其他建、构筑物等拆除事项，分为A、B、C、D、E、F六个标段进行招标。招标书发出时间为7月10日，开标时间为7月18日。
（1）A标段为老线设备拆除，中标单位为某建筑有限公司，合同款项760万元由该公司委托孙某某个人账户中支付，甲企业未向该建筑有限公司开具发票。
（2）B—D标段为厂房及建、构筑物拆除处置，中标价格为270万元，实际执行价格为0元。
（3）E—F标段为设备拆除处置标段，中标价格为880万元，实际执行价格为760万元，中标价格与实际收到价款相差120万元。公司提供资料及相关人员解释，原因是钢材降价所致，未签订补充协议，未收取违约金。
（4）在合同执行过程中，C标段中标人某爆破拆迁有限公司于11月24日将该工程转让给A标段中标人某建筑有限公司。甲企业将收到的工程款及保证金90万元退还给某爆破拆迁有限公司。
2.问题分析
处置程序不合规。根据A集团公司固定资产管理制度规定，处置单项或累计原值超过500万，净值超过100万元的资产需报集团公司进行审批。甲企业报废资产原值、净值均超过集团规定，但未执行上报审批程序；固定资产整体拆除应进行资产评估，甲企业未进行评估；招标公告公示期少于20日。
招标程序及合同执行不合规。合同价款发生重大变化未签订补充协议，未及时终止原合同，导致经济损失；合同存在违规转包现象，甲企业未及时制止并追究责任，且在发生违规违约的情况下退还保证金。
3.审计应对
（1）了解任期内是否存在重大资产处置，锁定关于重大资产处置的审计范围，取得相关资料。
（2）取得被审计单位及被审计单位上级单位的资产处置相关制度，明确审批上报权限和范围，查看处置程序，重点关注资产评估、处置价值确定、固定资产技术鉴定、处置审批上报等方面内容。
（3）根据审批要求，检查处置执行程序，关注招标程序是否规范，投标企业是否具有相应资质，判断中标结果的合理性；关注合同签订程序和时间、合同执行情况、回款渠道和时间、发票开具情况，关注回收废旧物资登记情况，关注账务处理。
（二）固定资产丢失处置不及时
1. 案例背景
审计盘点发现，A集团公司三级子公司乙企业盘亏奥迪小轿车一辆。经查，该车辆于12月被盗，原值50万元，净值22万元。经了解得知，该车辆是乙企业副总经理违规将车辆于公休日开回家中，停放在小区外被盗丢失固定资产盘点表编号，乙企业已经向公安机关报案。
2. 问题分析
该车辆在非工作日开回家中被盗，不符合公车使用管理规定；该车辆盗抢险到期尚未及时续保，无法获得保险赔偿，且车辆报案后未能破案追回，将给企业造成直接经济损失22万元；截止任期末，该事项尚未进行账务处理，导致账实不符；重大事项未及时上报，财务、资产管理及分管领导不知情，未对责任人进行责任追究和处罚。
3. 审计应对
经济责任审计中，固定资产监盘是规定程序。一般采用抽查监盘，取得固定资产卡片后，可随机抽取、可重点抽查，大多数情况对房屋、土地、大额设备等进行重点检查，发现账实不符需追查原因。上述案例就是在经济责任审计监盘过程中发现资产盘亏，进而得知车辆丢失及处置程序不合规。被盗资产核销需要提供报案资料、结案证明、当事人情况说明、保险索赔资料和赔偿金到账证明、会议纪要（集体决策的奖惩决议）、处罚收入、账务处理的记账凭证等。
（三）固定资产出售价格有失公允
1. 案例背景
任期内，A集团主要控股企业丁公司处置固定资产房屋一套形成损失55万元。该房屋位于某商品住宅小区，是丁公司于2003年购买的一处106平米的三室一厅住宅，用于职工周转住房，合同价格70万元，计提折旧10万元，净值60万元。3月，经丁公司领导班子集体决策将该套住房以房改房的价格销售给该公司总经理，但未报经总公司审批。收取该公司总经理个人交回的房屋销售款5万元，并以职工房改房销售的名义办理了房屋产权转让手续，账面形成营业外支出55万元。
2. 问题分析
经核实，丁公司总经理已经在原单位享受了房改房政策房屋一套，面积达到本人级别相应的面积标准，不应该再次享受以房改房价格购买住房的政策。经查询，该住房任期末市场价格已经达到800余万元。丁公司5万元的处置价格明显有失公允，造成国有资产流失。同时，丁公司处置超过50万以上固定资产未报集团公司审批，不符合集团公司关于国有资产处置的审批程序。
3. 审计应对
对于因固定资产处置导致的营业外支出应引起审计人员的高度重视。应进一步追查处置资产的情况，复核固定资产处置程序，确认损失形成的原因、金额，分析资产损失责任。
附录：与固定资产处置相关的制度依据
1.《企业国有资产评估管理暂行办法》（国资委令第12号）
2.《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）
3.《关于企业国有产权转让有关事项的通知》（国资发产权[2006]306号）
4.《中华人民共和国企业国有资产法》（主席令[2008]第5号）
5.《中央企业资产损失责任追究暂行办法》（国务院国资委令[2008]第20号）
6.《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）
7.《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》
8.《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令第378号）
9.《企业国有资产交易监督管理办法》（国务院国资委、财政部令[2016]第32号）
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